Вопрос: Отец подарил сыну квартиру, приобретенную им в 1995 г. за 120 млн руб. Через год после получения подарка в 2020 г. квартира была продана. Может ли сын уменьшить доходы от продажи квартиры на расходы, которые были осуществлены отцом в 1995 г.?
Ответ: По нашему мнению, сын может уменьшить доходы от продажи квартиры на расходы, которые были осуществлены отцом в 1995 г., с учетом пересчета исходя из нового масштаба цен (120 млн руб. / 1 000 = 120 тыс. руб.).
Обоснование: Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц, в частности, доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
В Письме Минфина России от 16.03.2020 N 03-04-05/19859 указано, что при соблюдении условий, установленных абз. 18 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, облагаемый налогом доход от продажи имущества, полученного в дар и проданного после 1 января 2019 г., может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы дарителя на приобретение этого имущества.
Во исполнение Указа Президента РФ от 04.08.1997 N 822 «Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен» в 1997 г. были проведены мероприятия по изменению нарицательной стоимости российских денежных знаков, а именно с 1 января 1998 г. был произведен пересчет всех цен исходя из нового масштаба цен: 1 000 руб. в деньгах старого образца на 1 руб. в новых деньгах. Установлено, что, если при пересчете этих цен, тарифов, надбавок, наценок и скидок образуются дробные части копеек, сумма должна быть округлена до целой копейки. Если дробная часть копейки менее полкопейки, то она отбрасывается и сумма снижается до целой копейки, а если эта часть равна полкопейке и больше, то сумма повышается до целой копейки.
При этом все выплаты и расчеты по денежным обязательствам, оформленным до 31 декабря 1997 г. включительно, осуществляются начиная с 1 января 1998 г. исходя из нового масштаба цен (п. 6 Постановления Правительства РФ от 18.09.1997 N 1182 «О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен»).
Конкретного перечня документов, необходимых для подтверждения налогоплательщиком права на уменьшение суммы облагаемых НДФЛ доходов от продажи имущества на расходы, связанные с его приобретением, НК РФ не установлено.
Для реализации своих прав налогоплательщиком могут быть представлены любые документы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации и подтверждающие произведенные расходы (Письмо Минфина России от 11.10.2019 N 03-04-05/78238).
В частности, в судебном заседании документы, подтверждающие расходы, произведенные в 1997 г., для применения налогового вычета были приняты судом с учетом положений Указа Президента РФ N 822, Постановления Правительства РФ N 1182 (Постановление ФАС Уральского округа от 17.08.2006 N Ф09-7063/06-С2 по делу N А50-44815/05).
Таким образом, при продаже имущества, полученного в дар и проданного после 1 января 2019 г., доход может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы дарителя на приобретение этого имущества.
При этом денежная реформа 1998 г. является общеизвестным историческим фактом, которым установлен пересчет всех цен исходя из нового масштаба цен: 1 000 руб. в деньгах старого образца на 1 руб. в новых деньгах.
При подтверждении стоимости расходов, произведенных дарителем, сын может направить запрос в Банк России об определении стоимости имущества по масштабам цен после 1 января 1998 г.
Также физическое лицо может произвести расчет самостоятельно и сослаться на Постановление Правительства РФ N 1182.
