Вопрос: Освобождается ли от уплаты НДС реализация медицинских масок с соответствующими регистрационными удостоверениями с кодом 32.50.50.190, или применяется ставка НДС 10%?
Ответ: При реализации на территории РФ медицинских масок, по нашему мнению, применяется ставка НДС 10%.
Обоснование: Согласно абз. 3 пп. 4 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 10% при реализации медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с абз. 4 пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. При этом коды видов продукции, перечисленные в п. 2 ст. 164 НК РФ, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) (далее — ОКПД2).
Для применения ставки 10% утвержден Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688) (далее — Перечень).
При этом примечанием 1(1) к Перечню установлено, что коды ОКПД2, приведенные в разд. II настоящего Перечня, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 г. — при представлении регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Соответственно, при решении вопроса о применении пониженной ставки НДС в отношении отдельных видов медицинских товаров при реализации по ставке НДС 10% необходимы:
— наличие регистрационного удостоверения;
— включение медицинских товаров в Перечень.
При этом согласно примечанию 2 к Перечню для целей его применения следует руководствоваться как кодами ОКПД2, приведенными в Перечне, так и наименованием товара (Письмо Минфина России от 22.06.2018 N 03-07-07/42810).
Перечнем предусматривается включение товаров с кодом 32.50.50.000. Товара с кодом 32.50.50.190 в указанном Перечне не содержится.
Для не облагаемых НДС медицинских товаров утвержден свой Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042), и в данном Перечне содержится код 32.50.50.190.
Однако необходимо отметить, что в Перечне медицинских товаров, не облагаемых НДС, данный код поименован в следующих группах:
— приборы и аппараты для диагностики;
— приборы и аппараты для лечения, наркозные; устройства для замещения функций органов и систем организма;
— оборудование санитарно-гигиеническое, средства перемещения и перевозки; оборудование дезинфекционное; оборудование стерилизационное; оборудование моечное, оборудование для санитарной обработки; оборудование для очистки и обогащения воздуха; средства перемещения и перевозки медицинские (носилки, тележки и другие);
— оборудование для кабинетов и палат, оборудование для лабораторий и аптек (термостаты электрические, установки стоматологические универсальные, оборудование кабинетов и палат; оборудование стоматологическое, зубопротезное, оториноларингологическое; оборудование рентгенологическое, радиологическое и травматологическое; оборудование лабораторное и аптечное; оборудование и агрегаты медицинские разные);
— а также кресла-коляски и тележки для инвалидов.
В приведенных группах товаров не содержится наименования товара «маски медицинские».
Как указывается в Письме ФНС России от 24.01.2020 N СД-4-3/999@, так как наименование продукции по новому коду ОКПД2 32.50.50.190 соответствует наименованию продукции по старому коду ОКПД2 32.50.50.000 (изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие), то допустимо применять ставку НДС в размере 10% в отношении медицинских изделий, на которые выданы регистрационные удостоверения с указанием кода ОКПД2 — 32.50.50.190.
На основании вышеизложенного, по нашему мнению, при реализации медицинских масок с соответствующими регистрационными удостоверениями с кодом 32.50.50.190 применяется ставка НДС в размере 10%.
