Вопрос: Организация-покупатель, применяющая УСН («доходы минус расходы»), произвела оплату по договору поставки сырья в адрес поставщика в полном объеме. Однако при этом оплата была произведена с другого счета, реквизиты которого не указаны в договоре. Возможны ли для покупателя негативные правовые и налоговые последствия?
Ответ: Тот факт, что оплата произведена не с того счета, реквизиты которого указаны в договоре, не несет для покупателя неблагоприятных правовых последствий, если покупатель добросовестно оплатил полученный товар, а поставщик принял эту оплату. В этой ситуации обязательства сторон по договору признаются исполненными.
Негативных налоговых последствий также нет, поскольку организация вправе уменьшить полученные доходы на сумму материальных расходов при наличии оформленных в соответствии с законодательством РФ подтверждающих документов и произведенной оплаты.
Обоснование: Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора, в частности, о предмете договора. Кроме того, существенными условиями могут являться условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (п. 1 ст. 432 Гражданского кодекса РФ). Как следует из условий рассматриваемого вопроса, сторонами было согласовано, что оплата покупателем будет произведена с конкретного счета, реквизиты которого указаны в договоре.
Оплатив поставку с иного счета, покупатель тем самым нарушил условие договора, однако в соответствии с п. 3 ст. 432 ГК РФ сторона, принявшая от другой стороны полное или частичное исполнение по договору либо иным образом подтвердившая действие договора, не вправе требовать признания этого договора незаключенным, если заявление такого требования с учетом конкретных обстоятельств будет противоречить принципу добросовестности (п. 3 ст. 1 ГК РФ).
Другими словами, если покупатель добросовестно оплатил полученный товар, а поставщик принял эту оплату, то обязательства сторон по договору признаются исполненными.
В условии рассматриваемого вопроса указано, что покупатель применяет УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы»).
Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлен перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН. Данный перечень расходов является закрытым.
В частности, в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик УСН уменьшает полученные доходы на материальные расходы.
При этом расходы, предусмотренные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком и связанные с осуществляемой деятельностью и направленные на получение дохода.
При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными — затраты, подтвержденные документами, оформленными, в частности, в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН вправе уменьшить полученные доходы на сумму материальных расходов при наличии оформленных в соответствии с законодательством РФ подтверждающих документов и произведенной оплаты (Письмо Минфина России от 02.10.2019 N 03-11-11/75556).
При этом тот факт, что оплата произведена не с того счета, реквизиты которого указаны в договоре, не несет для покупателя неблагоприятных правовых или налоговых последствий. Если покупатель добросовестно оплатил полученный товар, а поставщик принял эту оплату, то обязательства сторон по договору признаются исполненными.
