Вопрос: Организация-лицензиар расторгла лицензионные договоры о предоставлении права на использование технологии. Для регистрации указанных изменений организация заключила договор с индивидуальным предпринимателем, согласно которому индивидуальный предприниматель вместо организации осуществляет подготовку и представление в Роспатент документации, связанной с расторжением договора, и уплачивает сумму госпошлины. Организация выплачивает индивидуальному предпринимателю сумму за регистрацию каждого договора, компенсирует сумму госпошлины, а также выплачивает вознаграждение за уплату госпошлины вместо организации. Учитываются ли указанные расходы в целях налога на прибыль?
Ответ: Расходы организации на выплату вознаграждений индивидуальному предпринимателю за оказанные услуги могут быть учтены при налогообложении налогом на прибыль с учетом требований ст. 252 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Обоснование: Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Если иное не предусмотрено Гражданским кодексом РФ или другим законом, лицо, обладающее правом на технологию, может по своему усмотрению распоряжаться этим правом путем передачи его полностью или частично другим лицам по договору или по иной сделке, в том числе по договору об отчуждении этого права, по лицензионному договору либо по иному договору, содержащему элементы договора об отчуждении права или лицензионного договора (ст. 1550 ГК РФ).
По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах. Срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. Предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации по лицензионному договору подлежит государственной регистрации в случаях и в порядке, которые предусмотрены ст. 1232 ГК РФ (п. п. 1, 2, 4 ст. 1235 ГК РФ).
Государственная регистрация результата интеллектуальной деятельности может быть осуществлена по желанию правообладателя. В этих случаях к зарегистрированному результату интеллектуальной деятельности и к правам на такой результат применяются правила п. п. 2 — 6 ст. 1232 ГК РФ, если ГК РФ не предусмотрено иное.
Когда результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации подлежит в соответствии с ГК РФ государственной регистрации, отчуждение исключительного права на такой результат или на такое средство по договору, залог этого права и предоставление права использования такого результата или такого средства по договору, а равно и переход исключительного права на такой результат или на такое средство без договора, также подлежат государственной регистрации, порядок и условия которой устанавливаются Правительством Российской Федерации (п. 2 ст. 1232 ГК РФ).
В частности, Правила государственной регистрации распоряжения исключительным правом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания, зарегистрированные топологию интегральной микросхемы, программу для ЭВМ, базу данных по договору и перехода исключительного права на указанные результаты интеллектуальной деятельности без договора утверждены Постановлением Правительства РФ от 24.12.2015 N 1416.
Согласно п. п. 13, 14 указанных Правил в случае ведения дел по регистрации через представителя представляется доверенность, удостоверяющая полномочия представителя, выданная заявителем, представителем заявителя иному представителю в порядке передоверия. Законный представитель представляет заверенную в установленном законодательством Российской Федерации порядке копию документа, подтверждающего полномочия законного представителя. Для государственной регистрации заявитель вправе по собственной инициативе представить документ об уплате пошлины в установленном размере.
Расходы на уплату государственной пошлины за регистрацию лицензионного договора на программу ЭВМ, базу данных или топологию интегральной схемы учтите в полной сумме в составе прочих расходов организации как сбор, установленный законодательством (пп. 1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 333.30 НК РФ).
Размер патентных и иных пошлин за регистрацию лицензионных договоров по другим видам интеллектуальной собственности установлен Положением о патентных и иных пошлинах за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией отчуждения исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, залога исключительного права, предоставления права использования такого результата или такого средства по договору, перехода исключительного права на такой результат или такое средство без договора, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 N 941. Такие пошлины следует учитывать при расчете налога на прибыль как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Уплата государственной пошлины может быть произведена за плательщика иным лицом (п. п. 1, 8 ст. 45 НК РФ). Нужно иметь в виду, что одна и та же сумма не может быть учтена в расходах повторно (п. 5 ст. 252 НК РФ). Поэтому при учете в составе расходов сумм пошлины последующее возмещение расходов третьего лица по ее уплате не уменьшает доходы налогоплательщика.
Также к прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на юридические и информационные услуги, расходы на консультационные и иные аналогичные услуги (пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Учитывая изложенное, выплата вознаграждения за услуги по регистрации расторжения договора о праве использования результата интеллектуальной деятельности, за уплату госпошлины, а также возмещение произведенных расходов на ее оплату может быть учтена при налогообложении налогом на прибыль организаций при соблюдении требований ст. 252 НК РФ.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
12.03.2020
