Вопрос: Организация-агент применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Подлежат ли включению в налогооблагаемую базу агента суммы, поступившие агенту от принципала в счет возмещения понесенных при исполнении поручения затрат?
Ответ: Суммы, поступившие агенту от принципала в счет возмещения понесенных при исполнении поручения затрат, в налогооблагаемую базу агента по УСН с объектом налогообложения «доходы» включению не подлежат.
Обоснование: Для целей применения УСН при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке п. п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ.
Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются (п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Так, согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в счет возмещения затрат, произведенных ими за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
Суммы, поступившие агенту в счет возмещения понесенных при исполнении поручения затрат, не учитываются в составе доходов при условии, что указанные затраты не учитывались агентом в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в соответствии с заключенным агентским договором (см. Письма Минфина России от 28.06.2019 N 03-11-11/47667, от 14.11.2019 N 03-11-10/87803, от 03.10.2017 N 03-11-11/64411).
В рассматриваемой ситуации агент применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», следовательно, не может учесть в составе собственных расходов затраты, связанные с исполнением поручения принципала. В схожей ситуации Минфин России указал, что налогоплательщиком-агентом, применяющим УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные по агентским договорам в виде агентского вознаграждения (см. Письмо Минфина России от 26.11.2007 N 03-11-05/274).
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
21.01.2020
