Вопрос: Организация, уплачивающая ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, перешла с апреля 2020 г. на уплату авансов исходя из фактической прибыли. Может ли она отказаться от исчисления и уплаты ежемесячных авансов по фактической прибыли и опять перейти на уплату квартальных авансовых платежей в августе 2020 г.?
Ответ: Организация, которая перешла с апреля 2020 г. на уплату авансов из фактической прибыли, не вправе в августе вернуться к уплате квартальных авансовых платежей. Отказаться от исчисления и уплаты ежемесячных авансов по фактической прибыли возможно с 2021 г.
Обоснование: По общему правилу плательщик налога на прибыль, уплачивающий квартальные авансовые платежи, вправе перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли только с 1 января следующего года, уведомив налоговый орган не позднее 31 декабря (абз. 7, 8 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ).
В 2020 г. Федеральным законом от 22.04.2020 N 121-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 121-ФЗ) введено временное исключение и налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли в течение только 2020 г. (п. 2 ст. 286 НК РФ, ст. 1 Закона N 121-ФЗ, Письмо ФНС России от 22.04.2020 N СД-4-3/6802@). Перейти на уплату ежемесячных авансов по фактической прибыли можно с отчетного периода четыре месяца, пять месяцев и так далее до конца календарного года. При таком порядке уплаты сдавать декларацию по налогу на прибыль нужно ежемесячно по итогам каждого отчетного периода.
Для применения нового порядка нужно внести изменения в учетную политику и уведомить ИФНС по месту своего учета не позднее 20-го числа последнего месяца отчетного периода, начиная с которого организация переходит на авансы из фактической прибыли, представив уведомление по форме, рекомендованной Письмом ФНС России от 22.04.2020 N СД-4-3/6802@ (п. 2.1 ст. 286 НК РФ, п. 6 ст. 1 Закона N 121-ФЗ). Специальный срок был установлен для перехода с апреля — не позднее 08.05.2020 (12.05.2020 с учетом переноса, если организация не работала по Указам Президента РФ от 25.03.2020 N 206, от 02.04.2020 N 239). Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, как и ранее, определяется с учетом ранее начисленных авансовых платежей (ст. 1 Закона N 121-ФЗ, п. 2.1 ст. 286 НК РФ).
Следует учитывать, что отказаться от исчисления и уплаты ежемесячных авансов по фактической прибыли и снова перейти на уплату квартальных авансовых платежей (с ежемесячными платежами внутри квартала или без них) можно будет не ранее окончания 2020 г. (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Таким образом, организация, которая перешла с апреля 2020 г. на уплату авансов из фактической прибыли, не вправе в августе вернуться к уплате квартальных авансовых платежей. Отказ от исчисления и уплаты ежемесячных авансов по фактической прибыли возможен не ранее окончания 2020 г.
