Вопрос: Организация, применяющая УСН, владеет на праве собственности объектом незавершенного строительства. Подлежит ли данный объект недвижимости налогообложению налогом на имущество организаций в 2020 г.?
Ответ: В 2020 г. объект незавершенного строительства, право собственности на который зарегистрировано на организацию, применяющую УСН, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в случае, если региональным законом предусмотрено, что налоговая база в отношении такого объекта в 2020 г. исчисляется как кадастровая стоимость, и кадастровая стоимость такого объекта определена.
Обоснование: Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ в редакции, вступившей в силу с 1 января 2020 г. в связи с принятием Федеральных законов от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и от 28.11.2019 N 379-ФЗ «О внесении изменений в статьи 333.33 и 378.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, в частности, признается недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ (п. 2 ст. 375 НК РФ).
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2020 г., налоговая база по налогу на имущество организаций определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, в частности, следующих видов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения: жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Закон субъекта РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных, в частности, в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, может быть принят только после утверждения субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 2 ст. 378.2 НК РФ).
В случае если кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, не определена, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном гл. 30 НК РФ без учета положений ст. 378.2 НК РФ (пп. 2.2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).
Учитывая изложенное, в 2020 г. объект незавершенного строительства, право собственности на который зарегистрировано за организацией, применяющей УСН, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в случае, если региональным законом предусмотрено, что налоговая база в отношении таких объектов в 2020 г. исчисляется как кадастровая стоимость, и кадастровая стоимость такого объекта определена.
Если региональным законом не предусмотрено налогообложение объектов незавершенного строительства по кадастровой стоимости в 2020 г. и/или кадастровая стоимость такого объекта не определена, такой объект не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в 2020 г. у организации, применяющей УСН.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
23.01.2020
