Вопрос: Организация, применяющая УСН («доходы минус расходы»), приобретает бывшее в употреблении оборудование для перепродажи, заменяет на нем детали, в результате чего улучшаются потребительские свойства товара. Вправе ли организация учесть расходы на замену деталей в составе расходов при применении УСН?
Ответ: Организация вправе учесть расходы на замену деталей в оборудовании, приобретенном для перепродажи, в составе расходов, связанных с реализацией указанного оборудования, или в составе материальных расходов.
Обоснование: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе учитывать расходы, предусмотренные ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. В частности, расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы на хранение, обслуживание и транспортировку товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При этом содержание понятия «обслуживание товаров» законодательно не установлено. По смыслу Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» под обслуживанием может пониматься обеспечение исправности товара.
Следует обратить внимание, что перечень расходов, связанных с приобретением и реализацией товаров, не носит исчерпывающего характера: расходы на хранение, обслуживание, транспортировку приведены в качестве примеров таких расходов.
В этой связи порядок налогообложения будет определяться фактическими обстоятельствами приобретения и продажи оборудования.
Если организация приобретает исправное оборудование, бывшее в употреблении, на котором для целей последующей продажи производится замена деталей (при сохранении технических характеристик оборудования), то производимые организацией расходы на замену деталей могут быть учтены на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Если организация приобретает неисправное оборудование, бывшее в употреблении, на котором для целей последующей продажи производится замена деталей, то в этом случае расходы на замену деталей не охватываются понятием «расходы на реализацию приобретенных товаров», поскольку само приобретенное оборудование еще не отвечает критериям товара (п. 3 ст. 38 НК РФ).
Аналогичный подход, по нашему мнению, применим в случае, когда замена деталей оборудования представляет собой достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение оборудования, предназначенного для перепродажи.
В указанных случаях расходы организации, связанные с заменой деталей на бывшем в употреблении оборудовании, приобретенном для перепродажи, следует признавать не расходами, связанными с реализацией приобретенных товаров, а материальными расходами.
К материальным расходам относятся в том числе затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Указанные расходы могут быть учтены при применении УСН на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Схожий подход к учету расходов косвенно следует из Письма Минфина России от 20.12.2017 N 03-11-11/85174.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
04.06.2020
