Вопрос: Организация, применяющая УСН («доходы минус расходы»), передает физлицу автомобиль в безвозмездное пользование. Расходы на страхование несет физлицо. При наступлении страхового случая страховая компания производит выплату по ОСАГО физлицу (как представителю ссудодателя) и физлицо осуществляет ремонт автомобиля. Возникает ли у организации доход, подлежащий налогообложению?
Ответ: По нашему мнению, сумма страхового возмещения учитывается в доходах организации — собственника автомобиля по УСН.
Обоснование: По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ).
Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 695 ГК РФ).
Договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (далее — договор обязательного страхования) — договор страхования, по которому страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить потерпевшим причиненный вследствие этого события вред их жизни, здоровью или имуществу (осуществить страховое возмещение в форме страховой выплаты или путем организации и (или) оплаты восстановительного ремонта поврежденного транспортного средства) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (абз. 8 ст. 1 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»).
Потерпевший, в свою очередь, — это лицо, жизни, здоровью или имуществу которого был причинен вред при использовании транспортного средства иным лицом (ст. 1 Федерального закона N 40-ФЗ).
Право на получение страхового возмещения в связи с повреждением имущества принадлежит потерпевшему — лицу, владеющему имуществом на праве собственности или ином вещном праве. Лица, владеющие имуществом на ином праве (в частности, на основании договора аренды) либо использующие имущество в силу полномочия, основанного на доверенности, самостоятельным правом на страховую выплату в отношении имущества не обладают (п. 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.12.2017 N 58 «О применении судами законодательства об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»).
Таким образом, правом на получение страховой выплаты обладает организация — собственник транспортного средства. При этом на практике может осуществляться передача права на получение выплаты в порядке переадресации исполнения либо по доверенности (см., например, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 30.07.2018 N Ф05-11032/2018 по делу N А40-176533/17).
Соответственно, сумма страхового возмещения является доходом организации.
Так, согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении налогоплательщиками, применяющими УСН, объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации) и внереализационные доходы. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы — в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
В состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, включаются доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Сумма страхового возмещения по своей сути представляет собой сумму возмещения ущерба, причиненного имуществу организации, и, следовательно, подлежит включению в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Если по условиям договора предусмотрено, что сумма страхового возмещения фактически останется у физического лица и не будет перечислена организации, то, по нашему мнению, доход возможно признать на дату оформления первичного документа о зачете обязательства физического лица по возврату суммы страхового возмещения в счет обязательства организации по перечислению причитающейся ей суммы страхового возмещения физическому лицу.
Ю.В. Подпорин
Ведущий эксперт отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
17.08.2020
