Вопрос: Организация, получившая в апреле 2019 г. статус участника проекта «Сколково», с 1 мая 2019 г. пользуется освобождением от уплаты налога на прибыль, представив 19 июня 2019 г. в ИФНС России уведомление по форме КНД 1150096. Должна ли организация для продления льготы представлять в ИФНС России форму КНД 1150021?
Ответ: Нет, данная форма представляется при утрате права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на прибыль или при отказе от льготы.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 246.1 Налогового кодекса РФ организации, получив статус участников проекта «Сколково», имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков по налогу на прибыль в течение 10 лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения статуса участника (п. 8 ст. 2, ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 28.09.2010 N 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», Письмо Минфина России от 27.03.2020 N 03-01-11/24474).
При использовании права на льготу участник не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого он начал пользоваться льготой, должен направить в ИФНС России по месту своего учета: уведомление об использовании права на освобождение по форме КНД 1150096, утвержденной Приказом Минфина России от 28.05.2019 N 79н, документы, подтверждающие статус резидента «Сколково», и отчет о финансовых результатах участника проекта, подтверждающий годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. п. 4, 7 ст. 246.1 НК РФ).
Поскольку участники проекта «Сколково», использующие льготу по налогу на прибыль, не являются плательщиками по налогу на прибыль, начиная с 1-го числа месяца начала использования права на освобождение они не должны уплачивать налог на прибыль и представлять налоговые декларации (п. 1 ст. 289 НК РФ, Письма Минфина России от 23.01.2017 N 03-03-06/1/3009, ФНС России от 20.08.2015 N ГД-4-3/14742@).
Право на льготу нужно ежегодно подтверждать. Для этого в срок не позднее 20 января года, следующего за отчетным, участник проекта должен направить в налоговый орган по месту учета: уведомление о продлении срока действия права на освобождение по форме КНД 1150096 с приложением документов, подтверждающих статус участника проекта, и отчет о финансовых результатах, подтверждающий годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. п. 6, 7 ст. 246.1 НК РФ).
С 01.01.2020 из перечня подтверждающих документов исключена выписка из книги учета доходов и расходов (п. 7 ст. 246.1 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
Если документы не представить в срок, то сумма налога на прибыль подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней (п. 6 ст. 246.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.01.2017 N 03-03-06/1/3009).
При утрате права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на прибыль или в случае отказа от льготы резидент «Сколково» должен представить расчет совокупного размера прибыли (убытка) участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом N 244-ФЗ по форме КНД 1150021 вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль (п. п. 1, 6 ст. 289 НК РФ). Отказавшись от льготы, повторно получить освобождение нельзя (Письмо Минфина России N 03-01-11/24474).
Таким образом, для продления льготы по налогу на прибыль участнику не нужно представлять расчет совокупного размера прибыли (убытка) участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом N 244-ФЗ по форме КНД 1150021. ФНС России Письмом от 15.04.2020 N СД-4-3/6348@ направлен Рекомендуемый формат представления расчета совокупного размера прибыли в электронной форме. Данная форма представляется при утрате права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на прибыль или при отказе от льготы вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль.
