Вопрос: Организация, относящаяся к наиболее пострадавшим отраслям экономики, арендует нежилое помещение у администрации города. Арендодатель предоставил отсрочку по арендной плате. Обязана ли организация в этот период уплачивать НДС в качестве налогового агента?
Ответ: На период отсрочки по арендным платежам у организации, арендующей нежилое помещение у органа местного самоуправления, отсутствует обязанность по уплате НДС в качестве налогового агента.
Обоснование: В отношении договоров аренды недвижимого имущества, заключенных до принятия в 2020 г. органом государственной власти субъекта Российской Федерации в соответствии со ст. 11 Федерального закона от 21.12.1994 N 68-ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» (в ред. Федерального закона от 01.04.2020 N 98-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций») решения о введении режима повышенной готовности или чрезвычайной ситуации на территории субъекта Российской Федерации, в течение 30 дней со дня обращения арендатора соответствующего объекта недвижимого имущества арендодатель обязан заключить дополнительное соглашение, предусматривающее отсрочку уплаты арендной платы, предусмотренной в 2020 г. (ч. 1 ст. 19 Федерального закона N 98-ФЗ).
Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 N 439 утверждены Требования к условиям и срокам отсрочки уплаты арендной платы по договорам аренды недвижимого имущества (далее — Требования).
Отсрочка предоставляется организациям или индивидуальным предпринимателям из наиболее пострадавших отраслей экономики. Как разъяснено ФНС России, работает ли арендатор в данных отраслях, определяется по коду основного вида его деятельности, указанного в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) по состоянию на 1 марта 2020 г. (п. 1 Рекомендаций по вопросам реализации мер поддержки, касающихся уплаты налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц, земельного налога (в части установления налоговых льгот) по объектам недвижимости, находящимся в аренде, направленных Письмом ФНС России от 09.04.2020 N БС-4-21/5994@).
Отсрочка предоставляется в отношении недвижимости, находящейся в государственной, муниципальной или частной собственности, за исключением жилых помещений (п. 2 Требований).
Отсрочка предоставляется до 1 октября 2020 г. начиная с даты введения режима повышенной готовности или чрезвычайной ситуации на территории субъекта Российской Федерации на определенных условиях.
В частности, задолженность по арендной плате погашается не ранее 1 января 2021 г. и не позднее 1 января 2023 г. поэтапно не чаще одного раза в месяц равными платежами, размер которых не превышает размера половины ежемесячной арендной платы. При этом размер арендной платы, в отношении которой предоставляется отсрочка, может быть снижен по соглашению сторон (п. 3 Требований).
При предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, налоговые агенты обязаны удержать сумму НДС при выплате дохода арендодателю. Если же арендатор в связи с отсрочкой не перечисляет арендную плату, то обязанности уплачивать НДС в качестве налогового агента у него не возникает.
При последующем погашении задолженности по арендной плате арендатор обязан будет удержать НДС с перечисляемой суммы и уплатить налог в бюджет в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 174 НК РФ.
