Вопрос: Организация, не являющаяся благотворительной, осуществляет выплаты инвалидам — ветеранам спорта, не состоящим с организацией ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях. Облагаются ли указанные суммы НДФЛ?
Ответ: По нашему мнению, полное освобождение от обложения НДФЛ указанных сумм является рискованным. Указанные выплаты, на наш взгляд, можно рассматривать как подарки в денежной форме, и с сумм, превышающих 4 000 руб. за налоговый период, можно производить исчисление и уплату налога.
Обоснование: При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, перечислены в ст. 217 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)» одной из целей благотворительной деятельности является социальная поддержка и защита инвалидов.
В п. 8.2 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной формах, оказываемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (см. также Письмо Минфина России от 16.12.2015 N 03-04-05/73687).
В рассматриваемой ситуации организация не является благотворительной, соответственно, указанное основание для освобождения доходов от налогообложения применено быть не может.
С 1 января 2020 г. вступил в силу п. 78 ст. 217 НК РФ в редакции Федерального закона от 17.06.2019 N 147-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», на основании которого не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные инвалидами или детьми-инвалидами в соответствии с Федеральным законом от 24.11.1995 N 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации», а также суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых в соответствии со ст. 262 Трудового кодекса РФ лицам (родителям, опекунам, попечителям), осуществляющим уход за детьми-инвалидами.
Положения п. 78 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов физических лиц, полученных ими начиная с налогового периода 2019 г. (п. 5 ст. 2 Федерального закона N 147-ФЗ).
К таким выплатам, в частности, относятся выплаты, установленные ст. 27 Федерального закона N 181-ФЗ, а именно денежные выплаты по различным основаниям (пенсии, пособия, страховые выплаты при страховании риска нарушения здоровья, выплаты в счет возмещения вреда, причиненного здоровью, и другие выплаты), компенсации в случаях, установленных законодательством РФ (Письмо ФНС России от 29.07.2019 N БС-3-11/6983@).
Рассматриваемые в вопросе выплаты инвалидам — ветеранам спорта не предусмотрены законодательством, соответственно, по нашему мнению, освобождение их от налогообложения на основании п. 78 ст. 217 НК РФ является рискованным. При этом, на наш взгляд, возможно использовать положения п. 28 ст. 217 НК РФ, согласно которым не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные за налоговый период от организаций или индивидуальных предпринимателей в виде стоимости подарков. Указанные выплаты возможно рассматривать как подарки в денежной форме, и производить исчисление и уплату налога можно в случае превышения указанного в п. 28 ст. 217 НК РФ размера сумм.
