Вопрос: Организация, зарегистрированная в г. Москве, планирует завозить товар из Китая напрямую в г. Калининград, где у нее зарегистрирован филиал, и осуществлять продажи только внутри г. Калининграда через филиал. Вправе ли организация применить ставку НДС 0%?
Ответ: Московская организация (ее филиал) не вправе применять ставку НДС 0%. Филиал московской организации, действующий на территории г. Калининграда, не может выступать в качестве резидента особой экономической зоны, не может быть включен в единый реестр таковых, поскольку не является самостоятельным юридическим лицом.
Кроме того, поскольку государственная регистрация московской организации не осуществлена на территории г. Калининграда и области, она не может выступать декларантом товаров, помещаемых под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.
Обоснование: Особая экономическая зона в Калининградской области (далее — особая экономическая зона) — территория Калининградской области и примыкающие к территории Калининградской области, в пределах границ которых действует специальный правовой режим осуществления хозяйственной, производственной, инвестиционной и иной деятельности, а также применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны (ч. 1 ст. 2, ст. 9 Федерального закона от 10.01.2006 N 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 16-ФЗ)).
При реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, налогообложение НДС по ставке НДС 0% производится при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пп. 5 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ), в частности, должны быть представлены:
— контракт, заключенный с резидентом особой экономической зоны или с участником свободной экономической зоны;
— копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны или копия свидетельства о включении участника в реестр участников свободной экономической зоны;
— таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны.
Резидентом промышленно-производственной ОЭЗ признается коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с законодательством РФ на территории муниципального образования, в границах которого расположена ОЭЗ (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»).
Кроме того, резидент особой экономической зоны — юридическое лицо должен быть включен в единый реестр резидентов особой экономической зоны (далее — реестр) (п. 5 ч. 1 ст. 2 Закона N 16-ФЗ).
Согласно ст. 4 Закона N 16-ФЗ юридическое лицо подлежит включению в реестр резидентов особой экономической зоны в случае соответствия следующим требованиям:
— юридическое лицо создано в соответствии с законодательством Российской Федерации;
— государственная регистрация юридического лица осуществлена в Калининградской области;
— производство товаров осуществляется юридическим лицом исключительно на территории Калининградской области;
— инвестиции осуществляются юридическим лицом на территории Калининградской области;
— инвестиционный проект, представленный юридическим лицом, отвечает установленным настоящим Федеральным законом требованиям.
Декларантом товаров, помещаемых под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, может выступать резидент либо юридическое лицо, государственная регистрация которого осуществлена в Калининградской области (ч. 5 ст. 10 Закона N 16-ФЗ).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация, зарегистрированная в г. Москве, планирует завозить товар из Китая напрямую в г. Калининград, где у нее зарегистрирован филиал, и осуществлять продажи внутри г. Калининграда через филиал.
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть (п. 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ). При этом филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (п. 3 ст. 55 ГК РФ).
Исходя из рассмотренных выше норм законов, а также условий ситуации очевидно, что филиал московской организации, действующий на территории г. Калининграда, не может выступать в качестве резидента особой экономической зоны. Кроме того, филиал не может быть включен в единый реестр резидентов особой экономической зоны, поскольку не является самостоятельным юридическим лицом, а действует на основании утвержденных положений московской организации.
Кроме того, поскольку государственная регистрация организации не осуществлена на территории г. Калининграда и области, она не может выступать декларантом товаров, помещаемых под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.
Исходя из вышеизложенного следует, что ни одно из условий, перечисленных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения применения ставки НДС 0% не выполняется, поэтому организация (ее филиал) не вправе ее применять.
