Вопрос: Организация является заказчиком услуг по доставке груза из Франции в Россию. Будет ли она являться налоговым агентом по НДС при уплате иностранному перевозчику (резиденту Латвии) сумм за сверхнормативный простой автотранспорта?
Ответ: Нет, у российской организации не возникает обязанности налогового агента по НДС.
Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС.
Оплата сверхнормативного простоя по своей сути является штрафной санкцией. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В Письме Минфина России от 01.04.2014 N 03-08-05/14440 указано, что суммы штрафа за простой, полученные налогоплательщиком, оказывающим услуги по перевозке грузов, за сверхнормативный простой транспортных средств, следует относить к суммам, связанным с оплатой данных услуг. Следует отметить, что в судебной практике имеется позиция, что суммы штрафов за простой не включаются в налоговую базу по НДС (например, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 01.12.2014 N Ф06-17838/2013 по делу N А12-7380/2014).
Поскольку перевозка груза производится иностранным перевозчиком и пункт отправления расположен за пределами Российской Федерации, в рассматриваемом случае местом реализации услуг по перевозке территория Российской Федерации не признается на основании пп. 4.1 п. 1 и пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 162 НК РФ положения п. 1 ст. 162 НК РФ не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. ст. 147 и 148 НК РФ не является территория Российской Федерации.
Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).
Учитывая изложенное, российская организация в рассматриваемой ситуации не будет признаваться налоговым агентом по НДС.
