Вопрос: Организация через Интернет заключила с гражданином Украины договор об оказании услуг, которые будут оказываться на территории Украины. Но гражданин Украины является резидентом РФ, так как за последний год находился на территории РФ более 183 дней. Обязана ли организация удержать НДФЛ с вознаграждения по договору оказания услуг, или гражданин Украины должен самостоятельно задекларировать доход и уплатить НДФЛ?
Ответ: При выплате дохода по гражданину Украины — налоговому резиденту РФ по договору ГПХ за оказываемые на территории Украины услуги организация не должна исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ. Гражданин Украины — налоговый резидент РФ обязан по итогам года самостоятельно уплатить НДФЛ в России и подать налоговую декларацию 3-НДФЛ.
Обоснование: Налоговый резидент — это физическое лицо, которое находится в России 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом его гражданство значения не имеет (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ).
Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также получающие доходы от источников в Российской Федерации физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).
Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами (п. 1 ст. 209 НК РФ).
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Таким образом, выплаты по договору об оказании услуг за пределами РФ иностранному гражданину, являющемуся налоговым резидентом РФ, признаются объектом налогообложения по НДФЛ.
Физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода путем подачи налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (пп. 3 п. 1 и п. 3 ст. 228 НК РФ).
Для доходов за выполнение трудовых обязанностей физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, установлена налоговая ставка в размере 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Вместе с тем следует учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Между Правительством РФ и Правительством Украины заключено Соглашение от 08.02.1995 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов» (далее — Соглашение).
Исходя из норм Соглашения доходы граждан Украины от работы по найму в России по общему правилу облагаются НДФЛ только в России, если только работа по найму не осуществляется в Украине. Если работа по найму (по договору с российской организацией) осуществляется в Украине, то полученные доходы могут облагаться налогом и в Украине (п. 1 ст. 15 Соглашения).
Однако п. 2 ст. 15 Соглашения предусмотрено, что вознаграждение, получаемое резидентом договаривающегося государства (России) в связи с работой по найму, осуществляемой в другом договаривающемся государстве (в Украине), облагается налогом только в первом упомянутом государстве (в России), если:
а) получатель осуществляет работу в другом договаривающемся государстве в течение периода или периодов, не превышающих в общей сложности 183 календарных дней в течение календарного года;
б) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом другого государства;
в) расходы на выплату вознаграждений не несут постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом государстве.
В рассматриваемом случае условия выполняются, следовательно, доходы гражданина Украины, являющегося налоговым резидентом РФ, будут облагаться НДФЛ только в России.
А как было сказано выше, налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно.
Декларацию гражданину Украины нужно подать до 30 апреля, а налог уплатить — не позднее 15 июля следующего года (п. 1 ст. 229, п. 4 ст. 228 НК РФ).
