Вопрос: Организация уменьшила налоговую базу по налогу на прибыль на убытки предыдущих налоговых периодов. В ходе камеральной проверки на запрос о подтверждении убытка были представлены только регистры налогового учета и оборотно-сальдовые ведомости. Правомерно ли налоговый орган доначислил налог, обосновав отказ непредставлением полного пакета первичных документов? Обязан ли налоговый орган при проверке объема понесенного убытка в случае недостаточности документов истребовать у организации документы, обосновывающие заявленный убыток?
Ответ: Налоговые органы не вправе требовать представления каких-либо документов, кроме пояснений, в рамках камеральной проверки декларации (расчета), в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, и отказывать в уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на убытки предыдущих налоговых периодов только в связи с непредставлением полного пакета первичных документов.
В то же время при проведении выездной налоговой проверки истребование у проверяемого лица необходимых для проверки документов является правом, а не обязанностью налоговых органов.
Если после рассмотрения представленных документов и пояснений налоговый орган не выявил факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, то доначисление налога на прибыль исключительно на основании отсутствия документов, которые налогоплательщик не обязан представлять, является неправомерным.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 283 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).
При отсутствии первичных учетных документов, подтверждающих размер понесенного организацией убытка и период его возникновения, налоговые регистры, налоговые декларации и передаточные акты данного юридического лица не могут быть признаны достаточными доказательствами несения подобных затрат, влекущих формирование убытка в заявленном налогоплательщиком размере (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12).
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).
При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета), в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно размера полученного убытка, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) (п. 4 ст. 88 НК РФ).
Следовательно, налоговые органы не вправе требовать представления каких-либо документов, кроме пояснений, в рамках камеральной проверки.
В то же время при проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы любые необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ (п. 12 ст. 89 НК РФ).
При этом истребование у проверяемого лица необходимых для проверки документов является правом, а не обязанностью налоговых органов (п. 1 ст. 93 НК РФ).
Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ (п. 5 ст. 88 НК РФ).
Поэтому если после рассмотрения представленных документов и пояснений, которые налогоплательщик обязан либо вправе представить, налоговый орган не выявил факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, то доначисление налога на прибыль исключительно на основании отсутствия документов, которые налогоплательщик не обязан представлять, является неправомерным.
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
12.03.2020
