Вопрос: Организация списала в 2019 г. с баланса ранее числившийся в составе основных средств объект недвижимого имущества (здание торгового комплекса) ввиду его физического износа, но объект находится в собственности организации, не снесен и у него имеется кадастровая стоимость.
Облагается ли налогом на имущество данный объект после списания его с баланса, если он включен в региональный перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость?
Ответ: Списанный в 2019 г. с баланса объект недвижимого имущества, включенный в региональный перечень объектов, налоговая база в отношении которых исчисляется как кадастровая стоимость, не подлежит обложению налогом на имущество после списания в 2019 г. Однако начиная с налогового периода 2020 г. он будет подлежать обложению налогом на имущество по кадастровой стоимости (при условии его включения в перечень на соответствующий налоговый период (начиная с налогового периода 2020 г.)). Если объект в налоговом периоде (начиная с 2020 г.) не будет включен в региональный перечень, то он не будет подлежать обложению налогом на имущество организаций.
Обоснование: Недвижимое имущество российской организации, учтенное у нее на балансе в качестве объекта основных средств, признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, если иное не установлено, в частности, ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ).
В соответствии с положениями п. 2 ст. 375, пп. 1, 2, 4 п. 1, п. 7, пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ в совокупности налог на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости в отношении находящихся в собственности или на праве хозяйственного ведения объектов недвижимости, включенных уполномоченным органом власти субъекта в перечень объектов, налоговая база в отношении которых исчисляется как кадастровая стоимость (далее — перечень).
При этом согласно положениям п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость в отношении указанного в п. 1 ст. 378.2 НК РФ имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Таким образом, условием налогообложения имущества по кадастровой стоимости в том числе является признание объекта объектом налогообложения.
При этом поскольку объекты налогообложения определены п. 1 ст. 374 НК РФ, необходимыми условиями налогообложения включенных в перечень объектов недвижимости по кадастровой стоимости в общем порядке (за исключением отдельных случаев, указанных в ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ) в соответствии с действующей по 31 декабря 2019 г. редакцией гл. 30 НК РФ являются в совокупности: нахождение объекта недвижимости у организации на праве собственности или праве хозяйственного ведения, учет его на балансе организации в качестве объекта основных средств (Письмо ФНС России от 06.06.2014 N БС-4-11/10837@).
Согласно п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, одним из случаев выбытия объекта основных средств является его списание в случае морального или физического износа.
Таким образом, списанный с баланса физически изношенный объект недвижимого имущества, включенный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в перечень на 2019 г., облагается налогом в 2019 г. до момента выбытия из состава основных средств.
С 1 января 2020 г. вступают в силу изменения в гл. 30 НК РФ (Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). Теперь объектом налогообложения по налогу на имущество будет признаваться недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Таким образом, в соответствии с вступающей в силу с 1 января 2020 г. редакцией п. 1 ст. 374 НК РФ в сочетании с положениями ст. 378.2 НК РФ, имущество, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, в частности, включенное в региональные перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, подлежит налогообложению при условии нахождения такого имущества у организации на праве собственности или праве хозяйственного ведения, вне зависимости от порядка учета его на балансе организации.
Поэтому с 1 января 2020 г. организации придется платить налог на имущество исходя из кадастровой стоимости по объекту недвижимости, ранее списанному вследствие его физического износа. Такой актив будет признаваться объектом налогообложения, если он включен в региональный перечень объектов, налоговая база в отношении которых исчисляется как кадастровая стоимость и принадлежит организации на праве собственности либо на праве хозяйственного ведения. С 1 января 2020 г. включенный в региональный перечень объект недвижимости облагается налогом на имущество вне зависимости от того, учтен ли налогоплательщиком такой объект в составе основных средств (Информация ФНС России «ФНС России разъяснила изменения в правилах налогообложения имущества организаций с налогового периода 2020 года»).
Если списанный в 2019 г. с баланса организации по причине физического износа объект недвижимого имущества (здание торгового комплекса) будет включен в региональный перечень объектов, налоговая база в отношении которых исчисляется как кадастровая стоимость в соответствующем налоговом периоде, начиная с налогового периода 2020 г. и будет по-прежнему принадлежать организации на праве собственности, то в 2020 г. (и в последующих налоговых периодах) организация должна будет облагать данный объект по кадастровой стоимости.
Если объект недвижимости в налоговом периоде начиная с налогового периода 2020 г. не будет включен в региональный перечень, то он не будет подлежать обложению налогом на имущество организаций.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
31.10.2019
