Вопрос: Организация состояла на учете (п. 4 ст. 83 НК РФ) и уплачивала НДФЛ по месту нахождения одного из обособленных подразделений. Необходимо ли было после 01.01.2020 уведомить налоговый орган о выборе обособленного подразделения (п. 2 ст. 230 НК РФ) с тем, чтобы уплачивать НДФЛ в прежнем порядке?
Ответ: Для того чтобы с 01.01.2020 уплачивать НДФЛ и представлять отчетность по НДФЛ по месту нахождения одного из обособленных подразделений, организация должна была представить до 09.01.2020 уведомление о выборе налогового органа в налоговый орган выбранного обособленного подразделения организации.
Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ.
В случае если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения, иностранной организацией — в выбранный ею налоговый орган (абз. 9 п. 4 ст. 83 НК РФ). Уведомление представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@.
Налоговые агенты — российские организации, имеющие несколько обособленных подразделений, в случае если место нахождения организации и ее обособленных подразделений — территория одного муниципального образования либо если обособленные подразделения имеют место нахождения на территории одного муниципального образования, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган соответственно по месту учета одного из этих обособленных подразделений, выбранному налоговым агентом самостоятельно, либо по месту нахождения соответствующей организации. При этом налоговый агент обязан уведомить о выборе налогового органа не позднее 1-го числа налогового периода налоговые органы, в которых он состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Уведомление представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 06.12.2019 N ММВ-7-11/622@.
Уведомление о выборе налогового органа представляется в налоговый орган выбранного обособленного подразделения организации, через которое будут перечисляться исчисленные и удержанные суммы НДФЛ, а также представляться справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ. Дальнейшее уведомление всех налоговых органов, указанных в поле «Код налогового органа» раздела «Организация и ее обособленные подразделения, расположенные на территории одного муниципального образования» уведомления о выборе налогового органа, будет осуществляться в автоматическом режиме (Письмо ФНС России от 27.12.2019 N БС-4-11/27059@).
Уведомление о выборе налогового органа не подлежит изменению в течение налогового периода по налогу. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если изменилось количество обособленных подразделений на территории муниципального образования или произошли другие изменения, влияющие на порядок представления сведений о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (п. 2 ст. 230 НК РФ).
В указанной редакции п. 2 ст. 230 НК РФ действует с 01.01.2020 (п. 19 ст. 2, ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
Согласно Письму ФНС России от 27.12.2019 N БС-4-11/27059@ положениями ст. ст. 226 и 230 НК РФ (в ред. Федерального закона N 325-ФЗ) не предусмотрено право выбора одного обособленного подразделения в качестве ответственного за перечисление исчисленных и удержанных сумм НДФЛ в отношении работников всех обособленных подразделений организации, расположенных в целом на территориях муниципальных образований города федерального значения Москвы (г. Санкт-Петербурга либо г. Севастополя).
В Письме ФНС России от 25.04.2019 N БС-4-11/8062@, касающемся порядка уплаты НДФЛ до 01.01.2020 организациями, имеющими обособленные подразделения, указано, что гл. 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, поставленные на учет в налоговых органах, право самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление налога на доходы физических лиц, а также представление справок по форме 2-НДФЛ и расчета по форме 6-НДФЛ.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация не имела права до 01.01.2020 уплачивать НДФЛ по месту нахождения одного из обособленных подразделений.
Поэтому, чтобы организация имела право с 01.01.2020 применять новый порядок уплаты налога на доходы физических лиц и представлять сведения по форме 2-НДФЛ и расчеты по форме 6-НДФЛ, необходимо было представить уведомления о выборе налогового органа не позднее 09.01.2020 (Письмо ФНС России от 15.11.2019 N БС-4-11/23247).
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
22.04.2020
