Вопрос: Организация с территории РФ реализует товары в Армению и оказывает услугу по упаковке товаров на территории РФ, которая оплачивается отдельно от стоимости товара. Облагается ли НДС в РФ услуга по упаковке товара? Если да, то по какой ставке? Какие документы представить в налоговый орган с налоговой декларацией?
Ответ: Услуги по упаковке товара, находящегося на территории РФ и реализуемого в Армению по договору поставки, облагаются НДС в РФ по ставке 20%. Для подтверждения места реализации услуг представлять документы не требуется.
Обоснование: Армения входит в Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор).
Местом реализации услуг, связанных с движимым имуществом (кроме аренды и лизинга), признается государство ЕАЭС, на территории которого находится движимое имущество (пп. 2 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору) (далее — Протокол)).
Таким образом, услуги по упаковке товара, находящегося на территории РФ, облагаются НДС в РФ.
При оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разд. IV Протокола (абз. 2 п. 28 Протокола).
Налоговым кодексом РФ не предусмотрена отдельная налоговая ставка для услуг по упаковке, в связи с чем такие услуги облагаются по общей ставке 20%.
Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, являются (п. 30 Протокола):
— договор (контракт) о выполнении работ, оказании услуг, заключенный налогоплательщиками государств-членов;
— документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;
— иные документы, предусмотренные законодательством государств-членов.
Однако представлять указанные документы вместе с декларацией не требуется. Представление документов вместе с налоговой декларацией предусмотрено только в отношении работ по переработке давальческого сырья (п. 32 Протокола).
Пунктом 4 ст. 148 НК РФ также не установлена обязанность представлять документы вместе с налоговой декларацией.
Таким образом, для подтверждения места реализации услуг представлять документы в налоговый орган не требуется.
