Организация с апреля потеряла право на применение УСН. В период применения УСН осуществлялась модернизация основного средства. Работы закончены в июне, произведен ввод в эксплуатацию. Можно ли амортизировать в целях налога на прибыль основное средство, затраты на модернизацию которого производились при применении УСН?

Вопрос: Организация с апреля потеряла право на применение УСН. В период применения УСН осуществлялась модернизация основного средства (здания). Затраты собраны на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Работы закончены в июне, произведен ввод в эксплуатацию. Можно ли сейчас амортизировать в целях исчисления налога на прибыль основное средство, затраты на модернизацию которого фактически производились, когда организация применяла УСН?
 
Ответ: Да, можно амортизировать основное средство после ввода в эксплуатацию.
 
Обоснование: На УСН («доходы минус расходы») затраты на модернизацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств признаются после того, как работы будут завершены и оплачены, а модернизированная часть вводится в эксплуатацию (п. 2 ст. 257, пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, п. 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 24.06.2013 N 03-11-11/23684, от 20.04.2010 N 03-11-06/2/62).
Списание производится так же, как и при приобретении основных средств в период «упрощенки» — равными долями поквартально в течение календарного года после того, как будут выполнены все условия для признания расходов (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, организацией правомерно не признаны расходы на модернизацию здания в период применения УСН, так как работы не были закончены.
Если организация утрачивает право на применение УСН в течение календарного года и расходы при УСН не учтены, то после перехода на ОСН можно списать в расходы по налогу на прибыль через амортизацию исходя из оставшегося срока полезного использования (Письмо Минфина России от 15.03.2011 N 03-11-06/2/34).