Вопрос: Организация с 2017 г. имеет в собственности и поставила на учет в качестве товара предназначенное для перепродажи жилое помещение, расположенное в многоквартирном жилом доме, которому присвоен высокий класс энергоэффективности. В субъекте РФ по местонахождению этого объекта в 2018 г. вступил в силу региональный закон, согласно которому налоговая база по налогу на имущество организаций по жилым домам и жилым помещениям, не учитываемым на балансе в качестве основных средств, определяется как кадастровая стоимость. Можно ли воспользоваться в отношении указанного жилого помещения льготой по п. 21 ст. 381 НК РФ за налоговые периоды 2018 и 2019 гг.?
Ответ: Если в субъекте РФ по местонахождению жилого помещения, учитываемого в качестве товара, в 2018 г. было продлено действие указанной льготы, то организация может воспользоваться данной льготой в 2018 и 2019 гг. В противном случае организация не может заявить право на льготу за 2018 и 2019 гг. в отношении объекта, не облагавшегося налогом в 2017 г. ввиду того, что в субъекте РФ не был принят закон о применении в качестве налоговой базы кадастровой стоимости в отношении объектов жилой недвижимости, не учитываемых на балансе в качестве основных средств, и организация право на льготу не заявляла.
Обоснование: Объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).
При этом освобождаются от налога на имущество организаций, в частности, организации в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, — в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества (п. 21 ст. 381 НК РФ).
Льгота, предусмотренная п. 21 ст. 381 НК РФ, может применяться в течение трех лет со дня постановки на учет в отношении вновь вводимого многоквартирного дома при наличии энергетического паспорта (данная позиция подтверждается, в частности, Письмом Минфина России от 23.06.2017 N 03-05-05-01/39611). Кроме того, данная льгота применяется и в случае, если такие объекты подлежат налогообложению по кадастровой стоимости в соответствии с положениями пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ и положениями регионального закона (данная позиция подтверждается, в частности, Письмом Минфина России от 22.06.2017 N 03-05-04-01/39279).
С 01.01.2018 указанная налоговая льгота по п. 21 ст. 381 НК РФ применяется на территории субъекта РФ в случае принятия субъектом РФ соответствующего закона (п. 1 ст. 381.1 НК РФ).
Таким образом, признаваемые объектами налогообложения жилые помещения, расположенные в многоквартирном жилом доме, имеющем высокий класс энергоэффективности, подлежат льготированию по п. 21 ст. 381 НК РФ в 2018 и 2019 гг. в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ и соблюдения требований п. 21 ст. 381 НК РФ.
Однако Письмом от 25.02.2019 N 03-05-07-01/12857 (направлено Письмом ФНС России от 01.03.2019 N БС-4-21/3728@) Минфин России, со ссылкой на Определение Конституционного Суда РФ от 01.07.1999 N 111-О, разъяснил, что, учитывая длящийся характер правоотношений (льгота предоставляется в течение трех лет со дня постановки на учет имущества), действующий с 01.01.2018 порядок применения налоговой льготы по п. 21 ст. 381 НК РФ не может распространяться на имущество, в отношении которого эта льгота уже применялась до 01.01.2018. Поэтому если субъектом РФ не установлена налоговая льгота в отношении имущества, указанного в п. 21 ст. 381 НК РФ, то в отношении объектов, поставленных на учет до 01.01.2018, по которым не истек трехлетний срок со дня постановки их на учет, организация вправе применять налоговую льготу до истечения указанного срока.
При этом Минфин России в указанном Письме разъяснил, что право на применение указанной налоговой льготы в отношении объектов движимого имущества, поставленных на учет до 01.01.2018, сохраняется в 2018 г. для налогоплательщика независимо от принятия соответствующего закона субъекта РФ только в случае, если налогоплательщик заявлял право на указанную налоговую льготу.
Следовательно, если организация не заявляла право на льготу по п. 21 ст. 381 НК РФ в течение 2017 г. в отношении вновь поставленного на учет в 2017 г. в качестве товара жилого помещения ввиду того, что данный объект не подлежал налогообложению в 2017 г. в субъекте РФ, не принявшем в 2017 г. закона об определении налоговой базы как кадастровой стоимости в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, то впервые заявить право на указанную льготу в отношении этого имущества по п. 21 ст. 381 НК РФ за налоговый период 2018 г. в случае, если в субъекте РФ по месту учета имущества на балансе действие льготы по п. 21 ст. 381 НК РФ не было продлено нормативным правовым актом субъекта РФ, организация не может.
Таким образом, в случае если учитываемое в качестве товара жилое помещение не подлежало налогообложению и, следовательно, льготированию по п. 21 ст. 381 НК РФ в 2017 г., то в случае непродления действия этой льготы в 2018 г. в субъекте РФ заявить право на данную льготу по данному объекту впервые в 2018 г. и заявлять ее в 2019 г. организация не может.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
14.11.2019
