Вопрос: Организация розничной торговли, применявшая ОСН, с 2020 г. перешла на УСН. В январе 2020 г. покупатели — физические лица вернули товары (в том числе в рамках гарантийного срока), купленные в декабре 2019 г. Вправе ли организация возместить НДС, возвращенный покупателю в составе цены товара? Как учитывать возврат денежных средств с учетом НДС?
Ответ: При возврате покупателем товара продавцу, перешедшему с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения, суммы НДС, ранее исчисленные и уплаченные в бюджет при реализации возвращенных товаров, восстановлению не подлежат, в связи с тем что на дату возврата товара продавец применял УСН и не являлся плательщиком НДС. Продавец вправе при определении налоговой базы по УСН уменьшить полученные доходы на возвращаемые покупателям денежные средства с учетом НДС на день их списания со счета в банке и (или) возврата из кассы.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Пунктом 5 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
В Письме ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@ отмечено, что при возврате отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений вышеуказанного п. 4 ст. 172 НК РФ.
Исходя из вышеизложенного вычеты сумм НДС при возврате товаров производятся после отражения в учете соответствующих операций по корректировке (не позднее одного года с момента возврата или отказа) в связи с возвратом товаров.
При этом возмещению из бюджета подлежит сумма налога в части превышения вычетов над общей суммой налога, исчисленной за налоговый период (с учетом восстановленного НДС) (п. 2 ст 173 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Поскольку организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, на такие организации нормы гл. 21 НК РФ, предусматривающие вычет налога, исчисленного и уплаченного в бюджет при реализации возвращенного товара, а также исчисление и уплату в бюджет налога в отношении возвращаемого товара, не распространяются.
В Письме Минфина России от 07.05.2013 N 03-11-11/15936 отмечено, в связи с тем, что порядок учета возвращаемой налогоплательщиком полученной от покупателя выручки от реализации товаров (работ, услуг) в случае расторжения договора за некачественное исполнение его условий гл. 26.2 НК РФ не предусмотрен, по мнению Департамента, необходимо применять порядок, предусмотренный п. 1 ст. 346.17 НК РФ, в соответствии с которым в случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Таким образом, по мнению автора, при возврате покупателем товара продавцу, перешедшему с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения, суммы НДС, ранее исчисленные и уплаченные в бюджет при реализации возвращенных товаров, восстановлению не подлежат, в связи с тем что на дату возврата товара продавец применял УСН и не являлся плательщиком НДС. Продавец вправе при определении налоговой базы по УСН уменьшить полученные доходы на возвращаемые покупателям денежные средства с учетом НДС на день их списания со счета в банке и (или) возврата из кассы.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
02.04.2020
