Вопрос: Организация реализует сертификат на техническую поддержку собственного программного обеспечения по договору поставки в страны ЕАЭС. Облагается ли НДС данная операция и каков порядок отражения ее в декларации по НДС?
Ответ: Передача сертификата технической поддержки резидентам государств — членов ЕАЭС НДС не облагается. Данная операция будет отражена в разд. 7 декларации по НДС, после того как будут оказаны услуги по технической поддержке программного обеспечения.
Обоснование: Существуют различные мнения по вопросу квалификации сертификата технической поддержки в качестве услуги или товара.
Сертификат имеет вещевую природу и его можно реализовать, что делает его схожим с товаром. В Письме Минфина России от 08.02.2013 N 03-03-06/1/3056 сертификат на услуги технической поддержки ПО передается госзаказчику по накладной N ТОРГ-12 и акту сдачи-приемки товара.
В то же время расходы на приобретение прав на программу для ЭВМ по лицензионному договору и сертификат техподдержки программы учитываются не единовременно, а постепенно в течение срока действия лицензии (Письмо Минфина России от 24.11.2011 N 03-03-06/2/181).
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207, в котором рассматриваются вопросы налогообложения, связанные с приобретением и передачей подарочных сертификатов участникам долевого строительства, под термином «подарочный сертификат» принято понимать документ, удостоверяющий право его владельца на получение товаров (работ, услуг) у указанного в сертификате лица (продавца), в том числе с оплатой стоимости товара (работы, услуги). При этом сертификаты удостоверяют право требования приобретения товаров (работ, услуг).
В связи с этим, по нашему мнению, сертификат технической поддержки возможно рассматривать как обязанность продавца оказывать услуги по сопровождению программного обеспечения в течение срока действия сертификата.
Передача сертификата технической поддержки по договору возмездного оказания услуг не противоречит законодательству.
Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ в общем случае облагается НДС по ставке 20% (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Поскольку сертификат на техническую поддержку подтверждает обязанность продавца в будущем оказывать услуги по техподдержке программного обеспечения, денежные средства, полученные по договорам, заключенным с иностранными покупателями — резидентами государств — членов ЕАЭС, являются предоплатой в счет оказания услуг.
Порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) по договорам, заключенным между хозяйствующими субъектами государств — членов ЕАЭС, определяется в соответствии с разд. IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Протокол).
Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п. 31 Протокола) (п. 28 Протокола).
Местом реализации услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных признается территория государства, налогоплательщиком которого приобретаются такие услуги (пп. 4 п. 29 Протокола).
Таким образом, местом реализации услуг по сопровождению программного обеспечения, оказываемых российской организацией, признается территория государства — члена ЕАЭС. Соответственно, территория РФ не признается местом реализации и такие услуги не облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ в налоговую базу по НДС не включаются оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Следовательно, в связи с тем что организация получает предоплату в счет оказания услуг, местом реализации которых территория РФ не признается, полученные денежные средства НДС не облагаются.
В разд. 7 декларации по НДС полученные авансы, не облагаемые НДС, не отражаются.
В рассматриваемом случае операции будут отражены только после того, как будут оказаны услуги по техподдержке.
