Вопрос: Организация реализует на экспорт в страны ЕАЭС ювелирные изделия из золота и серебра. Вправе ли организация с 01.07.2016 сумму НДС, предъявленного поставщиками по товарам, работам и услугам, относящимся к экспортным операциям, принимать к вычету в общеустановленном порядке после принятия их к учету, в том числе до принятия Постановления Правительства РФ, утвердившего Перечень кодов видов сырьевых товаров?
Ответ: По нашему мнению, при экспорте ювелирных изделий из золота и серебра организация вправе с 01.07.2016 принимать к вычету «входной» НДС по товарам, работам и услугам, относящимся к экспортным операциям, в общем порядке после принятия к учету приобретенных товаров, работ, услуг, в том числе и до вступления в силу Постановления Правительства РФ, утвердившего Перечень кодов видов сырьевых товаров.
Обоснование: Сумма «входного» НДС по товарам (кроме сырьевых), которые в дальнейшем реализуются на экспорт, принимается к вычету после принятия их к учету при наличии счета-фактуры поставщика, оформленного в соответствии с требованиями налогового законодательства, и соответствующих первичных документов (п. 2 ст. 171, п. п. 1, 3 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
При этом вычет НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, используемым для экспорта сырьевых товаров, применяется в ином порядке — на последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих нулевую ставку документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 3 ст. 172 НК РФ в редакции Федерального закона от 30.05.2016 N 150-ФЗ, вступившей в силу с 01.07.2016).
К сырьевым товарам относятся (п. 10 ст. 165 НК РФ):
— минеральные продукты;
— продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
— древесина и изделия из нее;
— древесный уголь;
— жемчуг;
— драгоценные и полудрагоценные камни;
— драгоценные металлы;
— недрагоценные металлы и изделия из них.
Коды видов товаров, перечисленных в абз. 4 п. 10 ст. 165 НК РФ, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определяются Правительством РФ.
Постановление Правительства РФ от 18.04.2018 N 466 «Об утверждении перечня кодов видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза» вступило в силу с 01.07.2018.
До момента принятия Постановления Правительства РФ N 466, утверждающего Перечень кодов видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, Минфин России рекомендовал руководствоваться соответствующими названиями групп товаров ТН ВЭД (Письма от 23.04.2018 N 03-07-08/27290, от 23.04.2018 N 03-07-08/27297, от 28.12.2017 N 03-07-08/87804).
Драгоценные металлы — золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и других изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления (ст. 1 Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»).
Порядок отнесения изделий, содержащих драгоценные металлы, к ювелирным установлен Приказом Роскомдрагмета от 30.10.1996 N 146.
В соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС драгоценные металлы (серебро и золото) имеют код 7106 и 7108 соответственно, а ювелирные изделия из серебра и золота — код 7113.
Таким образом, ювелирные изделия из золота и серебра не относятся к сырьевым товарам в целях применения вычета НДС, поэтому при экспорте их организация вправе принять к вычету «входной» НДС в общем порядке. Данный порядок не изменился и после вступления в силу Постановления Правительства РФ N 466.
