Вопрос: Организация производит мебель и имеет в собственности здание, в котором расположены производство и фирменный магазин. Около здания планируется установить скульптурную композицию с элементами, стилизованными под мебель. Цель — формирование запоминающегося облика магазина и привлечение покупателей. Можно ли учесть затраты на изготовление композиции в целях налога на прибыль?
Ответ: По нашему мнению, затраты на изготовление скульптурной композиции, не содержащей фирменного наименования организации, товарного знака или знака обслуживания, не учитываются в составе расходов по налогу на прибыль.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Так, на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.
Рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке; а объектом информирования, в свою очередь, — товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности, на привлечение внимания к которым направлена реклама. Товар — это продукт деятельности (в том числе работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот (ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе»).
Таким образом, квалификация в налоговом учете расходов в качестве рекламных должна осуществляться с учетом положений Федерального закона N 38-ФЗ.
В силу п. 49 ст. 270 НК РФ расходы, не соответствующие критериям, установленным в ст. 252 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 N 8905/10 отмечено, что налоговое законодательство не содержит положений, позволяющих налоговому органу при применении ст. 252 НК РФ оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности. Расходы признаются экономически обоснованными, если они необходимы для деятельности налогоплательщика.
Однако это не означает, что экономически оправданными могут признаваться расходы, произведенные вне связи с экономической деятельностью налогоплательщика.
По нашему мнению, расходы на изготовление композиции без указания фирменного наименования организации, торгового знака или знака обслуживания не соответствуют понятию рекламных.
Так, Арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 23.08.2018 N А05-2318/2017, рассматривая вопрос учета в расходах приобретения скульптурной композиции, указал, что скульптура не содержит фирменного наименования юридического лица, не является воспроизведением товарного знака или знака обслуживания и не направлена на привлечение внимания неопределенного круга лиц к средствам индивидуализации юридического лица, его товарам, следовательно, указанные расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли.
На основании вышеизложенного, по нашему мнению, рассматриваемые в вопросе затраты на изготовление скульптурной композиции не учитываются в составе расходов по налогу на прибыль.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
27.01.2020
