Вопрос: Организация продает оправы для очков. У данного товара есть гарантийный срок. В ряде случаев организация ремонтирует очки покупателям бесплатно за пределами гарантийного срока. Услуги по ремонту оказываются сторонней организацией. Может ли организация стоимость ремонтных работ учесть при исчислении налога на прибыль?
Ответ: По мнению автора, стоимость безвозмездно оказанных услуг по ремонту по окончании гарантийного срока организация не вправе учесть в расходах при исчислении налога на прибыль.
Обоснование: В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ). Расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Если договором купли-продажи установлено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным в ст. 469 Гражданского кодекса РФ, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока) (п. 2 ст. 470 ГК РФ).
Возможность продления гарантийного срока предусмотрена п. 2 ст. 471 ГК РФ, он продляется после устранения продавцом причин невозможности использования товара. Таким образом, стороны в договоре могут предусмотреть возможность продления гарантийного срока.
На основании пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений ст. 267 НК РФ) (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Из Письма Минфина России от 20.08.2018 N 03-03-06/1/58717 следует, что указанные расходы учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при наличии обязательств налогоплательщика по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
В рассматриваемой ситуации речь идет о бесплатном ремонте по окончании гарантийного срока, то есть пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ к рассматриваемой ситуации неприменим.
По мнению автора, стоимость безвозмездно оказанных услуг по ремонту по окончании гарантийного срока не будет учитываться в расходах при исчислении налога на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ, согласно которой при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
