Вопрос: Организация провела мероприятие для студентов вузов с целью привлечения их внимания и дальнейшего трудоустройства. На мероприятии раздавалась сувенирная продукция организации. Можно ли расходы на сувенирную продукцию расценить как рекламные и включить в расходы по налогу на прибыль?
Ответ: Расходы на изготовление сувенирной продукции, распространяемой на данном мероприятии, можно считать рекламными и отнести на уменьшение базы по налогу на прибыль в размере, не превышающем 1% от выручки без НДС.
Обоснование: Расходы относятся к рекламным на основании Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе).
Согласно Закону о рекламе информацию об объекте можно считать рекламой, если она одновременно отвечает следующим условиям:
— распространена любым способом, в любой форме и любыми средствами;
— адресована неопределенному кругу лиц;
— направлена на привлечение внимания к соответствующему объекту с целью сформировать и поддержать интерес к нему для продвижения его на рынке.
По мнению ФАС России, изложенному в Письме от 20.06.2018 N АД/45557/18, под рекламой понимается определенная неперсонифицированная информация, направленная на продвижение объекта рекламирования, в том числе если она направляется по конкретному адресному списку.
При этом реклама может иметь целевую аудиторию, к которой относятся некие лица, для которых в первую очередь предназначена такая информация. Однако направленность рекламы на неопределенный круг лиц оценивается исходя из выбранного способа и средства распространения рекламы, а также содержания самой рекламной информации. Если рекламная информация представляет интерес и доступна также и иным лицам, не только входящим в ее целевую аудиторию, то направленность такой рекламы выходит за пределы целевой аудитории и относится к неопределенному кругу лиц.
В данной ситуации предоставленная информация, несмотря на конкретную целевую аудиторию, пришедших на мероприятие студентов, представляет интерес и доступна другим студентам, не пришедшим на мероприятие. Кроме того, вход был свободный и списки пришедших студентов не составлялись.
Кроме того, согласно Письму ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624 (направлено Письмом ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@) под неопределенным кругом лиц понимаются лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования.
Следовательно, информация, предоставленная на мероприятии, адресована неопределенному кругу лиц и является рекламной.
Для налога на прибыль можно учесть любые расходы на рекламу, некоторые признаются без ограничений, другие — в пределах норматива (п. 4 ст. 264 НК РФ).
К ненормируемым расходам относятся реклама в СМИ и Интернете, наружная реклама, участие в выставках и оформление витрин, брошюры и листовки.
Нормируемые — все расходы на рекламу, которые не отнесены к ненормируемым, в том числе расходы на изготовление сувенирной продукции. Норматив в размере, не превышающем 1% от выручки без НДС, рассчитывается нарастающим итогом с начала года (Письмо Минфина России от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45479).
Таким образом, расходы на изготовление сувенирной продукции, распространяемой на данном мероприятии, можно считать рекламными и отнести на уменьшение базы по налогу на прибыль в размере, не превышающем 1% от выручки без НДС.
