Вопрос: Организация приобретает у ИП, зарегистрированного на Украине, услуги по размещению рекламы на сайтах в сети Интернет. Будет ли российская организация налоговым агентом по НДС, если ИП не зарегистрирован в России как поставщик электронных услуг?
Ответ: При приобретении электронных услуг у иностранного предпринимателя исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС должен заказчик — российская организация в качестве налогового агента, поскольку иностранный предприниматель не обязан регистрироваться в российских налоговых органах.
Обоснование: В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация услуг признается объектом обложения НДС, если местом реализации признается территория РФ.
В силу п. 1 ст. 174.2 НК РФ к электронным услугам относятся, в частности, рекламные услуги, оказываемые в сети Интернет. В силу пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации рекламных услуг в электронном виде признается территория РФ, если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ (п. 1 ст. 174.2 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.07.2017 N 03-07-08/41735). В данном случае местом оказания рекламных услуг, оказываемых в электронном виде, признается территория РФ, поскольку услуги приобретаются российской организацией.
Начиная с 1 января 2019 г. при оказании услуг в электронной форме, перечисленных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, иностранной организацией, местом реализации которых признается территория РФ, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на эту иностранную организацию (п. 3 ст. 174.2 НК РФ). В целях уплаты НДС иностранная организация, оказывающая российским покупателям такие услуги, должна встать на учет в налоговом органе (п. 4.6 ст. 83 НК РФ). За нарушение действующих правил оштрафуют нерезидента на основании ст. 116 НК РФ. С этой даты у российских налогоплательщиков, приобретающих электронные услуги у организации-нерезидента, обязанности налогового агента не возникают и они не должны сами платить НДС, даже если нерезидент не зарегистрируется в РФ (Письмо Минфина России от 29.03.2019 N 03-07-08/23438). При этом у российских покупателей есть возможность платить НДС по старым правилам добровольно (Письмо ФНС России от 24.04.2019 N СД-4-3/7937).
Из норм п. 4.6 ст. 83 НК РФ следует, что вставать на налоговый учет и самостоятельно платить НДС обязаны только иностранные организации — поставщики электронных услуг. У индивидуального предпринимателя, зарегистрированного за границей, обязанность вставать на учет в российских налоговых органах при оказании электронных услуг отсутствует. Это подтвердил Минфин России в Письме от 24.05.2019 N 03-07-08/37670. Поэтому исчислить и уплатить НДС при приобретении электронных услуг у иностранного предпринимателя должна российская организация в качестве налогового агента (ст. ст. 161, 169 НК РФ). В силу норм п. 2 ст. 161, п. 4 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ, выплачивая иностранному индивидуальному предпринимателю денежные средства за оказанные услуги, российский заказчик должен удержать и уплатить НДС. Сумма налога определяется расчетным методом исходя из договорной стоимости с учетом НДС на дату перечисления по расчетной ставке 20/120 (ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ).
Налоговый агент должен выставить счет-фактуру за иностранного предпринимателя, не состоящего на учете в РФ, в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 ст. 168, п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ, п. п. 2, 3, 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, установленных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Таким образом, при приобретении электронных услуг у иностранного предпринимателя, у которого отсутствует обязанность вставать на учет в российских налоговых органах, исчислить и уплатить НДС с таких услуг должен покупатель — российская организация в качестве налогового агента. Принять НДС, уплаченный в качестве налогового агента, к вычету российская организация вправе, если рекламные услуги приобретены для деятельности, облагаемой НДС, после их принятия к учету и правильного оформления счета-фактуры (п. п. 1, 2 ст. 169, пп. 1 п. 2, п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
