Вопрос: Организация приобретает товары иностранного происхождения у поставщика, который осуществлял ввоз указанных товаров на территорию РФ. В счете-фактуре поставщика указан несуществующий регистрационный номер таможенной декларации. Какие в связи с этим могут быть негативные последствия, в частности по НДС, для организации, приобретающей импортные товары?
Ответ: Учитывая положительную арбитражную практику, указание в счете-фактуре неверного регистрационного номера таможенной декларации не является основанием для отказа в вычете НДС покупателю. Вместе с тем наличие арбитражной практики свидетельствует о том, что не исключены претензии налоговых органов. Кроме того, в случае выявления таможенным органом товаров, ввезенных с нарушением таможенного законодательства, у покупателя возникают риски изъятия таких товаров.
Обоснование: Согласно пп. «л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в графе 11 счета-фактуры указывается регистрационный номер таможенной декларации. При этом данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.
В соответствии с п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ сведения о стране происхождения товара и номере таможенной декларации указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.
Таким образом, при реализации приобретенных на территории Российской Федерации товаров, ранее ввезенных на территорию Российской Федерации, в графе 11 «Регистрационный номер таможенной декларации» следует указывать данные, содержащиеся в счете-фактуре, выставленном продавцом этих товаров (Письмо Минфина России от 26.01.2018 N 03-07-08/4259).
Кроме того, в силу п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете.
В Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 22.03.2017 N Ф05-2626/2017 по делу N А40-96836/2016 суд указал, что налогоплательщик-покупатель не может нести ответственность за достоверность сведений в выставленных ему счетах-фактурах.
Поскольку налогоплательщиком товар получен от российского продавца, неуказание номера ГТД и страны происхождения товара не является основанием для отказа в применении вычета по НДС.
В Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 21.03.2016 N Ф05-2082/2016 по делу N А41-6499/2015 суд сделал вывод, что покупатель не несет ответственности за допущенные ошибки при указании номера ГТД, поскольку эти данные указывает продавец товара. Довод жалобы о неправомерном представлении обществом счетов-фактур с разными номерами ГТД и о стране происхождения товара правомерно отклонен как необоснованный. Отклоняя данный довод, суды исходили из того, что в спорном счете-фактуре номер ГТД указал продавец товара, в связи с чем у заявителя отсутствуют возможность и обязанность согласно налоговому законодательству проверить правильность номера ГТД и соответствие ввезенного по этой ГТД оборудования товару, закупленному у продавца.
Вместе с тем, если поставщик ввез товар на территорию РФ с нарушением таможенного законодательства, не исключены риски изъятия товара у приобретателя указанного товара.
В силу п. 2 ст. 56 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза солидарная обязанность по уплате таможенных платежей возлагается на лиц, участвующих в незаконном перемещении товаров, при условии, что они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе товаров на таможенную территорию Союза — также на лиц, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза товаров на таможенную территорию Союза.
При этом таможенному органу следует доказать, что покупатель умышленно участвовал в незаконном импорте или должен был знать о нем, проявив осмотрительность. Только в этом случае покупатель становится солидарным должником по таможенным платежам (п. 26 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза»).
В соответствии с ч. 1 ст. 318 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» подлежат изъятию таможенными органами, если они не были изъяты и на них не был наложен арест в соответствии с законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях или уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации, следующие товары, обнаруженные по результатам таможенного контроля таможенными органами у лиц, приобретших товары на таможенной территории Союза:
1) товары, которые незаконно перемещены через таможенную границу Союза либо выпуск которых не произведен таможенными органами в соответствии с ТК ЕАЭС;
2) выпущенные на территории Российской Федерации товары, в отношении которых нарушены условия применения таможенных процедур или ограничения по пользованию и (или) распоряжению товарами, в отношении которых предоставлены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, что повлекло за собой неуплату таможенных пошлин, налогов или несоблюдение запретов и ограничений.
В соответствии с правовой позицией, содержащейся в Определении Конституционного Суда РФ от 27.11.2001 N 202-О, если приобретатель не проявил в отношениях, связанных с приобретением имущества, заведомо происходящего из-за границы, ту степень заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась в целях надлежащего соблюдения таможенного законодательства, это, в соответствии с правовыми позициями, выраженными в Постановлении Конституционного Суда РФ от 27.04.2001 N 7-П, дает основания говорить о его вине в форме неосторожности.
За пользование товарами, которые незаконно перемещены через таможенную границу Евразийского экономического союза и в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги или не соблюдены установленные международными договорами государств — членов Евразийского экономического союза, решениями Евразийской экономической комиссии, нормативными правовыми актами Российской Федерации запреты и ограничения, либо товарами, выпущенными в том числе условно в соответствии с таможенной процедурой, пользование которыми, передача которых во владение или в пользование либо распоряжение которыми иными способами допущены в нарушение установленных запретов и (или) ограничений, а также за приобретение, хранение либо транспортировку таких товаров предусмотрена административная ответственность по ст. 16.21 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Учитывая вышеизложенное, во избежание негативных последствий организация, приобретающая товары иностранного производства у российских поставщиков, вправе предусмотреть в договоре определенные обязательства продавца, направленные на предотвращение последствий таможенных рисков, а также проверять правильность заполнения счетов-фактур в части указания сведений о таможенных декларациях и стране происхождения товаров.
