Вопрос: Организация приобретает автомобили и передает работникам, которые используют их в служебных целях. С данными работниками заключается договор, согласно которому по истечении 3 лет автомобили безвозмездно передаются им в собственность. Как учитывается данная операция при исчислении налога на прибыль?
Ответ: При безвозмездной передаче организацией служебных автомобилей в собственность работников остаточная стоимость автомобилей в целях обложения налогом на прибыль организаций в расходах не учитывается.
Обоснование: Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ) и используется им для извлечения дохода.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Для целей гл. 25 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включают суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Легковые автомобили относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти включительно (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).
Таким образом, если автомобиль используется в управленческих целях для осуществления предпринимательской деятельности, расходы на его приобретение могут быть учтены при исчислении налога на прибыль организаций посредством начисления амортизации.
При безвозмездной передаче автомобилей работникам у организации не возникает доходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Вместе с тем стоимость безвозмездно переданного имущества (сумма недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации) в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
14.08.2020
