Вопрос: Организация приобрела у ИП автомобиль, бывший в употреблении. ИП применял УСН («доходы»), не вел бухгалтерский учет, остаточная стоимость не сформирована. ИП готов представить документы о приобретении автомобиля и сроке использования. Вправе ли организация для целей исчисления налога на прибыль определить срок полезного использования основного средства самостоятельно на основании представленных ИП документов и информации о сроке эксплуатации?
Ответ: По нашему мнению, организация для целей исчисления налога на прибыль не вправе определять срок полезного использования автомобиля с учетом срока его эксплуатации предыдущим собственником, поскольку срок полезного использования в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ предыдущим собственником установлен не был. Однако по данному вопросу существует и другая позиция.
Обоснование: Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта в соответствии с положениями ст. 258 Налогового кодекса РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация основных средств).
Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).
По нашему мнению, при буквальном толковании указанными положениями п. 7 ст. 258 НК РФ новый собственник может воспользоваться при условии, что предыдущим собственником был установлен срок полезного использования таких основных средств в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.
Иными словами, учет у нового собственника срока эксплуатации автомобиля предыдущим собственником — физическим лицом возможен, если физическое лицо являлось индивидуальным предпринимателем и вело учет расходов на приобретение основных средств в порядке, который учитывает положения гл. 25 НК РФ (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Наличие документов о приобретении автомобиля, информация о сроке его эксплуатации предыдущим собственником сами по себе не подтверждают срок полезного использования для целей начисления амортизации новым собственником.
Поскольку, как следует из вопроса, предыдущий собственник — индивидуальный предприниматель применял УСН с объектом «доходы» и не мог учитывать положения гл. 25 НК РФ в части расходов, новый собственник — организация должен установить срок полезного использования автомобиля, руководствуясь Классификацией основных средств, без уменьшения его на период эксплуатации предыдущим собственником.
В то же время следует отметить, что существует и другая позиция, согласно которой в случае невозможности определения срока полезного использования предыдущим собственником налогоплательщик вправе уменьшить срок полезного использования на срок фактической эксплуатации объекта предыдущим собственником (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 22.04.2013 по делу N А40-80677/12-90-424).
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
15.05.2020
