Вопрос: Организация приобрела нежилое помещение (27 кв. м) на цокольном этаже жилого многоквартирного дома (г. Москва). Какую ставку налога на имущество организаций следует применять в 2020 г., если других нежилых помещений в здании нет?
Ответ: Налоговая ставка в размере 1,7% с коэффициентом 0,1 в рассматриваемом случае применяется организацией, если налоговая база определяется как кадастровая стоимость и выполняются определенные законодательством условия. Если нежилое помещение облагается по среднегодовой стоимости, применяется ставка 2,2%.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 372 Налогового кодекса РФ при установлении налога на имущество организаций (далее — налог) законами субъектов РФ могут определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.
Согласно ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество организаций признаются:
1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ;
2) недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 375 НК РФ.
Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 375 НК РФ).
Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее — перечень), и направляет перечень в налоговый орган (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
В перечень включаются объекты недвижимого имущества, указанные в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, отвечающие условиям, установленным п. п. 3 — 5 ст. 378.2 НК РФ.
Кроме того, налогообложению по кадастровой стоимости у российских организаций могут подлежать и объекты, указанные в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Эти объекты согласно положениям ст. 378.2 НК РФ (п. п. 2 и 12) подлежат налогообложению по кадастровой стоимости в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ и наличия кадастровой стоимости.
Налоговая база как кадастровая стоимость определяется в отношении нежилых помещений, находящихся в зданиях (строениях, сооружениях), включенных в перечень, утверждаемый Правительством Москвы в соответствии с ч. 3 ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 «О налоге на имущество организаций» (далее — Закон г. Москвы N 64), если назначение таких помещений в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (п. 6 ст. 1.1 Закона г. Москвы N 64).
В этом случае объект подлежит налогообложению по кадастровой стоимости по ставке, установленной ч. 2 ст. 2 Закона г. Москвы N 64. В 2020 г. ее размер составляет 1,7%.
При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом 0,1 в отношении нежилых помещений в случае, если они одновременно удовлетворяют следующим критериям (ч. 3 ст. 2 Закона г. Москвы N 64):
1) расположены в зданиях (строениях, сооружениях), налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость;
2) используются для размещения объектов общественного питания, объектов розничной торговли, бытового обслуживания, для осуществления банковских операций по обслуживанию физических лиц, туристской деятельности (деятельности туроператора или турагента по заключению договора о реализации туристского продукта с туристом), деятельности в области исполнительских искусств, деятельности музеев, коммерческих художественных галерей и (или) деятельности в области демонстрации кинофильмов;
3) расположены на цокольном, первом и (или) втором этажах зданий (строений, сооружений), непосредственно примыкающих к пешеходным зонам общегородского значения или к улицам с интенсивным пешеходным движением.
Поэтому если нежилое помещение (27 кв. м), расположенное на цокольном этаже жилого многоквартирного дома, соответствует вышеуказанным критериям п. 6 ст. 1.1 и п. п. 1 — 3 ч. 3 ст. 2 Закона г. Москвы N 64, то в отношении него в 2020 г. применяется налоговая ставка 1,7% с коэффициентом 0,1, то есть 0,17%.
Если же это помещение не соответствует вышеуказанным критериям, то согласно ст. ст. 374, 375 НК РФ оно облагается налогом по среднегодовой стоимости и в соответствии с ч. 1 ст. 2 Закона г. Москвы N 64 к нему применяется ставка 2,2%.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
18.08.2020
