Вопрос: Организация приобрела земельный участок со зданием и разрушенным ограждением. В ходе инвентаризации ограждение признано непригодным. В связи с этим планируются демонтаж ограждения и возведение на его месте нового. Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль расходов на демонтаж (в составе прочих расходов, в стоимости нового ограждения, иной вариант)?
Ответ: Расходы на демонтаж ограждения учитываются в составе внереализационных расходов, а полученные в процессе демонтажа материалы — в составе внереализационных доходов.
Остаточная стоимость ликвидированного ограждения включается в первоначальную стоимость нового ограждения.
По вопросу учета расходов на демонтаж Минфин России придерживается иной позиции, в связи с чем учет таких расходов в составе внереализационных расходов влечет налоговые риски.
Обоснование: Ограждения, отвечающие установленным требованиям, являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).
Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы включаются в состав внереализационных расходов.
Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Следует отметить, что демонтаж основных средств может приводить не только к осуществлению расходов, но и к получению доходов.
В частности, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ) признаются внереализационными доходами (п. 13 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Таким образом, стоимость материалов, полученных в результате демонтажа основных средств (в том числе ограждения), учитывается в составе внереализационных доходов.
Учитывая изложенное, расходы на демонтаж ограждения учитываются в составе внереализационных расходов. Если в процессе демонтажа ограждения высвобождаются материалы (имущество), имеющие стоимость, то указанная стоимость должна быть учтена в составе внереализационных доходов.
Также Минфин России в Письме от 15.12.2016 N 03-03-06/1/75343 пояснил, что если ликвидация осуществляется в процессе создания нового амортизируемого имущества, то остаточная стоимость ликвидируемого имущества включается в первоначальную стоимость создаваемого объекта.
Следовательно, если планируются демонтаж ограждения и возведение на его месте нового, остаточная стоимость ликвидируемого ограждения должна быть включена в первоначальную стоимость нового (создаваемого) ограждения.
Следует также учесть позицию Минфина России относительно расходов на демонтаж: затраты на приобретение объектов недвижимости с подлежащим их сносом с целью строительства новых объектов на соответствующем земельном участке, а также затраты на осуществление работ по сносу таких объектов являются затратами на создание амортизируемого имущества и формируют первоначальную стоимость новых объектов (Письмо от 11.07.2019 N 03-03-06/3/51450).
Таким образом, учет расходов на демонтаж в качестве внереализационных расходов влечет налоговые риски.
О.А. Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
14.10.2019
