Вопрос: Организация приобрела здание бывшего завода. В здании сделан ремонт, после которого объект перестал быть производственным зданием, он стал использоваться под офис. Правомерно ли указанные работы квалифицировать как ремонтные для целей единовременного учета в составе расходов при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Поскольку фактической целью проведенных работ являлось изменение функционального назначения здания в целом, для целей налога на прибыль организаций произведенные расходы следует учитывать посредством начисления амортизации.
Обоснование: Нежилыми зданиями могут являться такие объекты, как промышленные здания, коммерческие (торговые) здания (Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст).
Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, здания (кроме жилых и вошедших в другие группы) отнесены к десятой амортизационной группе с кодом 210.00.00.00.000 (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).
Первоначальная стоимость основного средства увеличивается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объекта и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
Ремонт направлен на сохранение первоначальных характеристик, сущность объекта в ходе ремонта не меняется. Ремонтные работы подразумевают поддержание объектов основных фондов в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования и не приводят к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования (Письмо Госкомстата России от 09.04.2001 N МС-1-23/1480). Ремонт заключается в устранении поломки, пусть и сопровождающейся заменой неисправных деталей на новые (более прочные и долговечные).
В отличие от ремонта последствием модернизации являются технические изменения (улучшения), которые приводят к появлению новых качественных и количественных характеристик. При этом к указанным изменениям п. 2 ст. 257 НК РФ прямо отнесено изменение технологического или служебного назначения здания.
В рассматриваемом случае в результате произведенных работ функциональное назначение здания изменилось, здание в целом приобрело новые свойства и качества. Это не позволяет рассматривать произведенные работы в качестве ремонта. Учитывать соответствующие расходы в качестве расходов на ремонт рискованно.
Схожий подход к учету стоимости работ в зависимости от сохранения или изменения целевого и функционального назначения объекта прослеживается в судебной практике (Постановления Арбитражного суда Московского округа от 19.09.2014 N Ф05-10335/2014, Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 08.08.2017 N Ф01-3175/2017, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 08.02.2019 N Ф08-11565/2018). Различия могут быть в квалификации произведенных работ: модернизация или реконструкция, но для целей налогового учета это не является принципиальным.
Таким образом, затраты на работы, повлекшие изменение назначения здания в целом, рекомендуется относить на увеличение первоначальной стоимости основного средства и учитывать при налогообложении налогом на прибыль организаций посредством начисления амортизации.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
13.03.2020
