Вопрос: Организация приобрела долю в УК ООО по стоимости выше номинала (доля участия составила 24%). В следующем квартале российской организацией получена финансовая помощь от ООО. Как облагаются налогом на прибыль у организации-участника данные операции?
Ответ: При получении финансовой помощи от ООО налог на прибыль исчисляется со всей суммы полученных денежных средств.
Обоснование: Безвозмездные поступления облагаются налогом на прибыль у принимающей стороны, за исключением случаев, предусмотренных ст. 251 Налогового кодекса РФ (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
В частности, освобождаются от налогообложения (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):
— безвозмездные поступления от материнской организации (доля участия более 50%), в том числе денежные поступления (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 Гражданского кодекса РФ);
— безвозмездные поступления от дочерней организации (доля участия более 50%) с учетом определенных условий.
Как видим, для применения данной нормы как минимум не соблюдено условие о размере доли участия в УК.
Также в необлагаемые доходы включены денежные средства, полученные участником безвозмездно в пределах его вклада в имущество организации, ранее внесенного деньгами (возврат организацией ранее полученного от участника вклада в имущество). Ограничения по доле участия не установлены (пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Внесение участниками вклада в имущество ООО является одним из способов пополнения активов организации. Внести вклад в ООО можно, если это предусмотрено уставом общества и общим собранием принято решение.
Размер уставного капитала и номинальная стоимость долей участников общества в уставном капитале при этом не меняется (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
В данном случае имеет место осуществление финансового вложения в виде покупки доли в уставном капитале ООО российской организацией. Вклад в имущество ООО российская организация не вносила.
Таким образом, при получении финансовой помощи от дочерней организации в данной ситуации налог на прибыль исчисляется со всей суммы полученных денежных средств на основании п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
Стоимость приобретенной участником доли в уставном капитале учитывается в целях налогообложения в момент ее дальнейшей реализации (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
