Вопрос: Организация принимает на работу студента очной формы обучения — гражданина Республики Гана (не имеющего вида на жительство и разрешения на временное проживание). В каком размере удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы?
Ответ: НДФЛ удерживается в зависимости от статуса «резидент»/»нерезидент» по ставке 13% либо 30%. Страховые взносы начисляются на ОПС и травматизм по тем же тарифам, как и россиянам. ВНиМ — по тарифу 1,8%. Взносы на ОМС не начисляются.
Обоснование: Для приема на работу иностранного студента, обучающегося по очной форме, работодателю не надо получать разрешение на привлечение и использование иностранных студентов, даже если он прибыл в порядке, требующем получения визы (пп. 4 п. 4.5 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее — Закон N 115-ФЗ)), сам студент должен иметь разрешение на работу (п. 1 ст. 13.4 Закона N 115-ФЗ).
При трудоустройстве иностранных студентов, обучающихся в РФ по очной форме, работодатель обязан уведомить об этом не только МВД России (п. 8 ст. 13 Закона N 115-ФЗ), но и службу занятости (п. п. 1, 18 ст. 13.4 Закона N 115-ФЗ).
Иностранный студент не имеет вида на жительство и разрешения на временное проживание, значит, он считается временно пребывающим. Ставка НДФЛ с зарплаты иностранца зависит от того, является он налоговым резидентом РФ или нет (п. п. 1, 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ). С иностранца-резидента удерживают НДФЛ по ставке 13%, с нерезидента — 30%, за исключением ряда доходов. Налоговый резидент — физическое лицо, которое на дату получения дохода находится в РФ не меньше 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд. Статус определяют на дату получения дохода, а также по итогам налогового периода (п. 2 ст. 207 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.10.2019 N 03-04-05/78497).
Для части иностранных работников (в частности, осуществляющих трудовую деятельность на основе патента, высококвалифицированных специалистов, беженцев) предусмотрена ставка НДФЛ с «трудовых» доходов в размере 13%, но иностранные студенты под льготное налогообложение не подпадают, следовательно, в данном случае нужно удерживать НДФЛ с заработной платы иностранного студента в зависимости от статуса «резидент»/»нерезидент» по ставке 13% либо 30%. Отметим, что договор об избежании двойного налогообложения с Ганой не заключен (см. Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами по состоянию на 24.01.2019).
Иностранный студент является временно пребывающим на территории РФ. На заработную плату временно пребывающих иностранных работников взносы начисляются на ОПС и травматизм по тем же тарифам, как и россиянам (пп. 1 п. 1 ст. 420, пп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», ст. ст. 3, 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»), ВНиМ — по тарифу 1,8% (пп. 15 п. 1 ст. 422, ст. 425 НК РФ, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»), а взносы на ОМС не начисляются (ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»).
