Вопрос: Организация при расчете заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск, подлежащих выплате родственникам умершего работника, обнаружила, что в прошлом году она ошибочно начислила и выплатила работнику заработную плату за период, когда он находился в отпуске без сохранения заработной платы. Вправе ли организация вернуть из бюджета суммы НДФЛ и страховых взносов на ошибочно выплаченную заработную плату? Нужно ли подавать корректировочную отчетность по НДФЛ и страховым взносам?
Ответ: Поскольку в результате допущенной ошибки излишне выплаченная заработная плата не может быть возвращена работником в связи с его смертью, суммы удержанного НДФЛ и начисленных страховых взносов, уплаченные организацией в бюджет, не являются излишне перечисленными. Соответственно, организация не вправе подавать корректировочную отчетность по НДФЛ и страховым взносам.
Обоснование: Заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти. Выдача заработной платы производится не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов (ст. 141 Трудового кодекса РФ).
Обязанность по уплате налога прекращается со смертью физического лица (пп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ).
Доходы, полученные от гражданина в порядке наследования, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (п. 18 ст. 217, п. 1 ст. 420 НК РФ).
Таким образом, суммы заработной платы, начисленной за отработанное время, и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые членам семьи умершего работника, не подлежат обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 24.04.2017 N 03-15-06/24374).
Также выплаты, начисленные после смерти работника, не облагаются страховыми взносами (Письма Минфина России от 24.04.2017 N 03-15-06/24374, от 22.08.2017 N 03-15-07/53912 (направлено Письмом ФНС России от 01.09.2017 N БС-4-11/17463)).
В случае излишне выплаченной работнику вследствие счетных ошибок зарплаты работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания (ч. 3 ст. 137 ТК РФ).
Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом РФ или другими законами (ст. 1112 ГК РФ). Так, не входят в состав наследства обязательства гражданина-должника, которые прекращаются его смертью, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника (ст. 418 ГК РФ).
Поскольку в рассматриваемом случае удержание излишне выплаченной зарплаты не может быть произведено без согласия работника, сумму организация не вправе удержать из начисленных сумм, причитающихся к выплате членам семьи умершего работника.
Если обязательство по оплате долга перед работодателем не передается наследникам в порядке правопреемства, то для целей налогообложения прибыли соответствующая задолженность признается безнадежной по причине смерти должника, а значит, может быть включена в состав внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-02-07/1-87).
Корректировку отчетности по НДФЛ организация вправе произвести только в том случае, если бы излишне начисленная зарплата была возвращена работником. Следовательно, выплаченный ранее доход должен был бы быть скорректирован. И если такая сумма была отражена в форме 6-НДФЛ, то нужно представить корректировочный расчет.
Но в рассматриваемом случае зарплата не возвращается, а дебиторская задолженность работника признается безнадежной по причине смерти должника.
Следовательно, основания для представления корректировочной отчетности по НДФЛ отсутствуют.
По той же причине начисленные страховые взносы на сумму излишне выплаченной зарплаты не могут признаваться излишне начисленными.
Правовые основания для возврата излишне уплаченной суммы страховых взносов могли быть у организации в том случае, если бы она ошибочно начислила страховые взносы на суммы начисленной после смерти работника зарплаты, компенсации за отпуск, которые выплачиваются членам семьи умершего работника.
