Вопрос: Организация при переводе работников на удаленную работу в связи с распространением коронавируса приобрела неисключительные права на программное обеспечение. Возникает ли у работника облагаемый НДФЛ доход, если после перехода на обычный режим работы ПО останется на его личном компьютере? Можно ли учитывать расходы в целях налога на прибыль в течение всего срока действия лицензии на ПО, когда оно будет использоваться работником для личных нужд?
Ответ: При условии наличия деловой цели в приобретении организацией прав на программное обеспечение, устанавливаемое на личные компьютеры работников для целей удаленной работы, прекращение режима удаленной работы не влечет возникновение у работника дохода, облагаемого НДФЛ, а также не означает запрета для организации учитывать произведенные расходы на программное обеспечение при налогообложении налогом на прибыль организаций.
Обоснование: При переводе работника на временную удаленную работу в связи с коронавирусом организация должна заключить с ним дополнительное соглашение к трудовому договору (ст. 72 Трудового кодекса РФ, Приложение к Письму Роструда от 09.04.2020 N 0147-03-5).
Минтруд России, в свою очередь, разъяснил, что перевод на удаленную работу должен проходить с учетом производственных возможностей, то есть работодателю важно убедиться, что у работника есть ресурсы для выполнения этой работы, или работодатель может ему предоставить необходимую технику/материалы (Разъяснения Минтруда России «Вопросы-ответы по организации удаленной работы и оформлению больничных в период кампании по противодействию распространению коронавируса»).
Исходя из условий вопроса программное обеспечение, права на которое приобретены организацией, было установлено на личные компьютеры работников с целью выполнения ими своих служебных обязанностей в период удаленной работы.
При наличии соответствующих локальных документов организации, устанавливающих порядок использования работником программного обеспечения на период удаленной работы, оплата организацией права на программное обеспечение, по нашему мнению, не может рассматриваться как произведенная в интересах физического лица (пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, компенсационные выплаты, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей, освобождаются от НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина России от 27.11.2015 N 03-04-06/69014).
Таким образом, облагаемого НДФЛ дохода в виде стоимости права пользования программным обеспечением у работника не возникает.
Расходы организации, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Расход, осуществленный в виде разового платежа в связи с приобретением неисключительных прав использования программ ЭВМ по лицензионному договору, который относится к нескольким отчетным (налоговым) периодам, учитывается равномерно в течение срока действия лицензии на последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.05.2019 N 03-03-06/1/34302).
Расходы в целях налогообложения учитываются при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ. Обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П).
Следует принимать во внимание отсутствие в ряде случаев объективной возможности предусмотреть период удаленной работы и корреспондирующую возможность приобретения права пользования программным обеспечением на конкретный срок.
Учитывая изложенное:
— сохранение у работника права использовать программное обеспечение после окончания периода удаленной работы, по нашему мнению, само по себе не приводит к возникновению у физического лица облагаемого НДФЛ дохода;
— отсутствие необходимости в дальнейшем использовании программного обеспечения, предназначенного для периода удаленной работы, не препятствует организации продолжать учитывать ранее произведенные расходы на его приобретение.
Вышеназванные выводы об отсутствии дохода, облагаемого НДФЛ, и об учете в расходах по налогу на прибыль организаций расходов при прекращении использования программного обеспечения применимы при изначальном наличии деловой цели в действиях организации по предоставлению работнику права пользования программным обеспечением с личного компьютера (ст. 54.1 НК РФ).
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
04.06.2020
