Вопрос: Организация презентует новый вид своей продукции, планируются концертная программа, еда и напитки для приглашенных. Заключен договор с рекламным агентством для организации концертной программы (приглашения артистов, музыкантов) и буфетного обслуживания. Вход на презентацию будет по приглашениям, которые рассылаются клиентам организации, дистрибьюторам, представителям СМИ для освещения презентации в прессе. Вправе ли организация учесть эти затраты в составе рекламных расходов в целях налога на прибыль? Должны ли нормироваться эти расходы?
Ответ: Расходы на концертную программу, еду и напитки для приглашенных на презентацию нового вида продукции не могут быть включены в состав расходов на рекламу при исчислении налога на прибыль.
Обоснование: Реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе»).
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).
К расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся (п. 4 ст. 264 НК РФ):
— расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
— расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
— расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 — 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
При определении налоговой базы не учитываются расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не предусмотренные абз. 2 — 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, сверх установленных абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ предельных норм (п. 44 ст. 270 НК РФ).
Исходя из определения рекламы расходы на организацию концерта или презентации сами по себе не могут быть признаны рекламными расходами, так как указанные мероприятия нельзя отнести к рекламным, поскольку, как следует из вопроса, на мероприятие приглашен ограниченный круг лиц. Расходы на подобное мероприятие среди неопределенного круга лиц могли бы быть учтены (см. Письмо Минфина России от 13.07.2011 N 03-03-06/1/420). Рекламой также является распространяемая во время концерта информация об организации и ее услугах, и эта информация сама по себе не связана с целью концерта (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1269-09 по делу N А40-45314/08-117-151).
Также к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).
К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ).
При определении налоговой базы не учитываются представительские расходы в части, превышающей их размеры, предусмотренные п. 2 ст. 264 НК РФ (п. 42 ст. 270 НК РФ).
При этом конкретный состав расходов на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) положениями НК РФ не регламентирован (Письмо Минфина России от 22.01.2019 N 03-03-06/1/3120).
Однако следует учитывать, что представительские расходы должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 НК РФ, а именно должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (Письмо Минфина России от 21.10.2014 N 03-03-06/1/53004).
По мнению Минфина России, расходы на фуршет и артистов в рамках развлекательной программы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796).
Аналогичная позиция о неправомерности учета расходов на организацию концертной программы в составе представительских расходов при исчислении налога на прибыль изложена и в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 27.08.2008 N Ф03-А51/08-2/3017 по делу N А51-2368/200730-28.
Таким образом, расходы на концертную программу, еду и напитки для приглашенных на презентацию нового вида продукции не могут быть включены ни в состав расходов на рекламу по налогу на прибыль, ни в состав представительских расходов.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
27.01.2020
