Вопрос: Организация предусматривает в трудовых договорах с работниками выплату им процентной надбавки за стаж работы в районах Крайнего Севера без учета фактического стажа работы с первого месяца работы, то есть работнику, не имеющему соответствующего стажа, выплачивается северная надбавка в размере 50%. Возможен ли при проверке отказ ФСС РФ в возмещении работодателю расходов на выплату пособий по больничным листам, при расчете которых участвовала указанная надбавка?
Ответ: Затраты на выплату рассматриваемой надбавки выступают элементами оплаты труда и являются составной частью заработной платы, поэтому они облагаются страховыми взносами на ВНиМ и включаются в расчет среднего заработка, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности.
При этом перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам, приведенный в ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим. Учитывая вышеизложенное, у ФСС РФ нет оснований для отказа в возмещении работодателю расходов на выплату пособий, при расчете которых участвовала указанная надбавка.
Обоснование: Оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате (ст. 315 Трудового кодекса РФ). В частности, таким лицам выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях (ст. 317 ТК РФ), размер и порядок выплаты которой устанавливаются в порядке, определяемом ст. 316 ТК РФ.
Наряду с этим в соответствии с положениями ст. 313 ТК РФ дополнительные гарантии могут устанавливаться не только ТК РФ и федеральными законами, но, в частности, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателей исходя из их финансовых возможностей. Данные выплаты включаются в состав заработной платы, что подтверждается ст. 129 ТК РФ, в которой законодатель отмечает, что в заработную плату, кроме вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, включаются также компенсационные выплаты (в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и стимулирующие выплаты). Напоминает об этом и Конституционный Суд РФ, который в своем Определении от 05.03.2004 N 76-О указал, что выплаты районных коэффициентов и процентных надбавок выступают элементами оплаты труда, составной частью заработной платы работников.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса работодатель производит выплату процентной надбавки работнику за стаж работы в районах Крайнего Севера без учета фактического стажа работы, то есть с первого месяца работы в размере 50% на основании условий трудового договора с работником, поэтому надбавка включается в заработную плату работника (ст. 129 ТК РФ).
В средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ (ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.
При этом перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам, приведенный в ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим и такая выплата, как процентная надбавка за стаж работы в районах Крайнего Севера, выплаченная без учета фактического стажа работы, в нем не поименована.
Таким образом, затраты на выплату рассматриваемой надбавки выступают элементами оплаты труда и являются составной частью заработной платы, поэтому они облагаются страховыми взносами на ВНиМ и включаются в расчет среднего заработка, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности.
При этом перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам, приведенный в ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим. Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, у ФСС РФ нет оснований для отказа в возмещении работодателю расходов на выплату пособий, при расчете которых участвовала указанная надбавка.
