Вопрос: Организация представляет ежемесячные декларации по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли. В III квартале 2019 г. (в июле) ею была произведена выплата дивидендов учредителям за 2018 г. Следует ли операцию по выплате дивидендов отражать в декларации за 7 месяцев или только за 9 месяцев в общем порядке?
Ответ: По нашему мнению, организации в декларации по налогу на прибыль за семь месяцев 2019 г. следует отразить факт выплаты дивидендов, включив при этом в состав отчетности подраздел 1.3 разд. 1 и лист 03. При этом при заполнении декларации за девять месяцев и за 2019 г. организации также следует показать подраздел 1.3 разд. 1 и лист 03 в составе отчетности и указать суммы выплаченных дивидендов и исчисленного с них налога.
Обоснование: Дивидендом признается любой доход акционера (участника) по принадлежащим ему акциям (долям), который получен от организации при распределении чистой прибыли пропорционально доле акционера (участника) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ).
Организация, выплачивающая дивиденды своему участнику, признается налоговым агентом по таким доходам (п. 3 ст. 275 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Следует отметить, что для налогоплательщиков, представляющих ежемесячную отчетность исходя из фактической прибыли, состав и порядок ее заполнения за разные отчетные (налоговые) периоды будут отличаться.
Так, в соответствии с п. 1.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (применяется начиная с декларации за налоговый период 2019 г.), п. 1.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@, организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют декларации в объеме, указанном в п. 1.1 данного Порядка, за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев) и налоговый период (год).
По итогам других отчетных периодов (за месяц, два, четыре, пять, семь, восемь, десять и одиннадцать месяцев) такие организации представляют декларацию в объеме титульного листа (листа 01), подраздела 1.1 разд. 1 и листа 02. При этом если организация, в частности, выступает в качестве налогового агента при выплате дивидендов, то в состав декларации включаются также подраздел 1.3 разд. 1 и лист 03.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация предоставляет ежемесячные декларации по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли. В III квартале 2019 г. (в июле) ею была произведена выплата дивидендов учредителям за 2018 г., которые она обязана отразить в отчетности по налогу на прибыль.
Таким образом, организации в декларации за семь месяцев следует отразить факт выплаты дивидендов, включив при этом в состав отчетности подраздел 1.3 разд. 1 и лист 03. Учитывая, что налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом, а также отсутствие специальных норм и/или разъяснений по рассматриваемому вопросу, полагаем, что организации при заполнении декларации за девять месяцев и декларации за 2019 г. также следует показать подраздел 1.3 разд. 1 и лист 03 в составе отчетности и указать суммы выплаченных дивидендов и исчисленного с них налога.
