Вопрос: Организация предоставляет бесплатно покупателям, купившим товары на сумму выше определенной, сертификат на приобретение товаров на 1 000 руб., который покупатель может использовать при последующем приобретении товара на сумму не ниже определенной. Нужно ли при выдаче сертификата использовать ККТ и исчислять НДС?
Ответ: Если организация предоставляет покупателям, купившим товары на сумму выше определенной, сертификат на приобретение товаров на 1 000 руб., который покупатель может использовать при последующем приобретении товара на сумму не ниже определенной, то полагаем, что в момент выдачи сертификата не нужно ни использовать ККТ, ни исчислять НДС. При этом следует учитывать, что налоговые органы могут придерживаться иной позиции.
Обоснование: Контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее — Закон N 54-ФЗ) (п. 1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ).
При этом расчетами признаются прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. Под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги (абз. 26 ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ).
Поскольку в рассматриваемом случае денежные средства в оплату сертификата не поступают, то и обязанности применять ККТ нет. Как пример можно привести Письмо ФНС России от 09.11.2016 N АС-4-20/21227@, где ФНС России высказала мнение, что именно при реализации сертификата необходимо использовать ККТ.
Юридическая неопределенность статуса сертификата, предоставляемого покупателю, связана с отсутствием легального определения. Полагаем, что наиболее подходящим вариантом правовой природы сертификата будут скидка и формирование цены товара с учетом уменьшения на сумму, указанную в сертификате. На это, помимо прочего, указывает и условие приобретения товара на сумму не ниже определенной. В таком случае Налоговый кодекс РФ не содержит оснований для исчисления НДС в момент выдачи сертификата (отсутствует факт реализации товара, п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ), но не содержит и исключений для исчисления НДС в момент передачи товара по этому сертификату (Письмо Минфина России от 10.03.2017 N 03-07-11/13704).
При этом в силу неопределенности ситуации не исключаем, что налоговые органы могут придерживаться иной позиции при рассмотрении данных вопросов. Существует мнение Минфина России, выраженное в Письме от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207, в котором получение бесплатного сертификата приравнивается к имущественным правам. Операции по передаче имущественных прав, в том числе на безвозмездной основе, могут быть объектом обложения НДС (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.09.2015 N Ф05-12268/2015 по делу N А40-146168/14).
Полагаем, что для ясного определения налоговых и хозяйственных последствий вручения таких сертификатов необходимо указывать, например, что данная сумма является скидкой при последующем приобретении товаров.
