Вопрос: Организация предоставила в аренду оборудование для отстрела фейерверков на празднике в г. Баку (контрагент не имеет постоянного представительства на территории РФ). Облагаются ли такие услуги НДС? Как заполнить декларацию по НДС в данном случае?
Ответ: Местом реализации услуг по предоставлению в аренду оборудования, указанного в вопросе, территория РФ не является, и объект налогообложения по НДС не возникает. При этом данную операцию нужно отразить в разд. 7 декларации по НДС.
Обоснование: Объектом обложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
При этом место реализации услуг для целей НДС определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ.
Предоставление в аренду имущества с точки зрения НДС является услугой (пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ, п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).
Местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением сдачи в аренду авиационных двигателей и прочего авиационно-технического имущества, если в соответствии с законодательством иностранного государства местом реализации таких услуг признается территория такого иностранного государства, и сдачи в аренду наземных автотранспортных средств признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство), места жительства физического лица (абз. 1, 2, 7 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению в аренду оборудования, указанного в вопросе, территория РФ не является и объект налогообложения по НДС не возникает.
На основании п. п. 44.2, 44.3 Порядка заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость (утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) (далее — Порядок) операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, отражаются в разд. 7 декларации.
В графе 1 проставляется код операции, который выбирается из Приложения N 1 к Порядку. В нашем случае это код 1010812.
В графе 2 указывается стоимость реализованных услуг, не облагаемых НДС.
В графах 3 и 4 проставьте прочерки (п. п. 44.4, 44.5 Порядка, Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2019 N 24-15/115122@).
