Вопрос: Организация по договору лизинга приобрела автомобиль стоимостью более 3 млн руб. При этом в паспорте транспортного средства марка указана как Audi A6, тип двигателя бензиновый с объемом 1 984. В ГИБДД автомобиль зарегистрирован на лизингополучателя.
Обязана ли организация применять повышающий коэффициент при расчете транспортного налога по ТС, которое приобретено согласно договору лизинга в 2019 г., если в Перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. автомобиля с такими характеристиками не представлено?
Ответ: Поскольку транспортное средство, приобретенное в лизинг, зарегистрировано в ГИБДД на лизингополучателя, он признается плательщиком транспортного налога. При этом, учитывая разъяснения контролеров, организация будет обязана применить повышающий коэффициент как на дорогостоящий автомобиль.
Обоснование: Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Налогового кодекса РФ (ст. 357 НК РФ).
Предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя (п. 2 ст. 20 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса автомобиль зарегистрирован в ГИБДД на лизингополучателя. Следовательно, с учетом вышеизложенного он и будет плательщиком транспортного налога (Письмо Минфина России от 03.07.2019 N 03-05-05-04/48956).
Исчисление транспортного налога производится с учетом повышающих коэффициентов в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. в зависимости от года их выпуска (п. 2 ст. 362 НК РФ).
Порядок определения средней стоимости легковых автомобилей для целей исчисления транспортного налога установлен Приказом Минпромторга России от 28.02.2014 N 316 «Об утверждении Порядка расчета средней стоимости легковых автомобилей в целях главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации». Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей, подлежащий применению в очередном налоговом периоде (2019 год) (далее — Перечень), ежегодно не позднее 1 марта размещается на официальном сайте Минпромторга России.
Из разъяснений ФНС России, представленных в Письме от 01.06.2017 N БС-4-21/10448@, следует, что Перечень является исчерпывающим и транспортный налог исчисляется с учетом повышающего коэффициента только в отношении тех легковых автомобилей, которые указаны в Перечне.
Однако уже в последующих разъяснениях ФНС России изменила свою позицию и отметила, что повышающий коэффициент следует применять и в том случае, если в Перечне содержится описание модели (версии) для соответствующей марки легкового автомобиля в меньшем объеме по сравнению со сведениями из ГИБДД МВД России о данной марке автомобиля, а также для обратной ситуации (Письмо Минфина России от 12.07.2017 N 03-05-04-04/44504 (направлено Письмом ФНС России от 18.07.2017 N БС-4-21/14024)).
В ПТС у лизингополучателя отражена марка автомобиля Audi A6, тип двигателя бензиновый с объемом 1 984. При этом, как следует из вопроса, при буквальном прочтении Перечня автомобиля с такими характеристиками в нем не представлено.
Следуя последним разъяснениям ФНС России, организации необходимо сопоставить описание модели (версии) соответствующей марки легкового автомобиля, представленное в ПТС, со сведениями из Перечня. Если будет обнаружено, что в Перечне представлены сведения в меньшем или большем объеме, чем в сведениях ГИБДД, то повышающий коэффициент следует применять.
В п. п. 2 и 3 Перечня на 2019 г. указаны автомобили марок Audi модели A6 Avant quattro 2.0 и A6 Avant quattro 2.0 TFSI I4 183 кВт S tronic соответственно. При этом обе модели с бензиновым двигателем объемом 1 984.
Следовательно, организация обязана применить повышающий коэффициент при расчете транспортного налога.
