Вопрос: Организация по договору купли-продажи приобрела у физического лица — резидента РФ акции, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, за 1 000 000 руб. Физическое лицо представило заявление об учете при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами расходов, связанных с их приобретением, и документы, подтверждающие расходы в сумме 900 000 руб. Денежные средства организация перечислила на банковский счет физического лица 05.02.2020. Как заполнить разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ?
Ответ: Организация заполняет разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2020 г. следующим образом:
строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 05.02.2020 (дата перечисления денежных средств на банковский счет физического лица);
строка 110 «Дата удержания налога» — 05.02.2020 (эта же дата);
строка 120 «Срок перечисления налога» — 06.02.2020 (следующий рабочий день после даты выплаты дохода);
строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 100 000 руб. (1 000 000 руб. — 900 000 руб.);
строка 140 «Сумма удержанного налога» — 13 000 руб.
Обоснование: С 01.01.2020, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ, налоговыми агентами признаются российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками (п. 1 ст. 226 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
Указанные в настоящем пункте налоговые агенты при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами на основании заявления налогоплательщика учитывают фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента.
В качестве документального подтверждения соответствующих расходов физическим лицом должны быть представлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых это физическое лицо произвело соответствующие расходы, брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода налогоплательщику прав по соответствующим ценным бумагам, факт и сумму оплаты соответствующих расходов. В случае представления физическим лицом оригиналов документов налоговый агент обязан изготовить заверенные копии таких документов и хранить их в течение пяти лет.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации сумма дохода, подлежащая обложению НДФЛ, составит: 1 000 000 руб. — 900 000 руб. = 100 000 руб.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета расчет 6-НДФЛ за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).
В разд. 2 расчета 6-НДФЛ указывается (п. 4.2 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@):
по строке 100 — дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
по строке 110 — дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
по строке 120 — дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
по строке 130 — обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
по строке 140 — обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
Дата фактического получения дохода определяется как день перечисления денежных средств на банковский счет физического лица (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Организация — налоговый агент производит исчисление суммы налога на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (общая ставка для резидентов РФ 13%), и удерживает начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом перечисление суммы исчисленного и удержанного налога производится не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. п. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Операция по приобретению организацией у физического лица — резидента РФ акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2020 г. следующим образом:
по строке 100 указывается 05.02.2020;
по строке 110 — 05.02.2020;
по строке 120 — 06.02.2020;
по строке 130 — 100 000 руб. (1 000 000 руб. — 900 000 руб.);
по строке 140 — 13 000 руб.
