Вопрос: Организация планирует продать автомобиль и в связи с этим оплатила расходы на независимую оценку. Срок действия оценки — шесть месяцев. Как будут учитываться в целях налога на прибыль расходы на оценку, если автомобиль в течение этого срока не будет продан? Как будут учитываться расходы на повторную оценку автомобиля?
Ответ: Расходы, связанные с проведением двух оценок автотранспорта, в целях налогообложения прибыли признаются в составе расходов, связанных с реализацией данного имущества, на дату получения дохода от его реализации.
Обоснование: При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
На основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы в виде оплаты услуг специализированных организаций по оценке имущества относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В налоговом учете данные расходы признаются на дату подписания сторонами акта оказанных услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Проводя как первичную, так и повторную оценку объекта основных средств перед продажей, организация имеет намерение получить доход от предстоящей сделки. Следовательно, затраты на оценку направлены на получение дохода, обоснованны и признаются в расходах в целях гл. 25 НК РФ при наличии подтверждающих документов.
Согласно ст. 323 НК РФ налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества на дату признания дохода (расхода).
Таким образом, финансовый результат по операциям реализации амортизируемого имущества определяется как разница между выручкой от реализации имущества и его остаточной стоимостью. Следовательно, расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества, признаются в налоговом учете только после признания дохода от его реализации.
Аналогичной позиции придерживаются специалисты Минфина России в Письме от 18.05.2005 N 03-03-01-04/1/267.
