Вопрос: Организация планирует открыть интернет-магазин, при этом активация магазина (сайта) предполагается на территории Казахстана. Возникают ли обязанности налогового агента по НДС у организации при приобретении услуг хостинга у казахской организации?
Ответ: Нет, не возникают.
Обоснование: В соответствии с п. п. 14, 15 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» страница сайта в сети Интернет — часть сайта в сети Интернет, доступ к которой осуществляется по указателю, состоящему из доменного имени и символов, определенных владельцем сайта в сети Интернет, а доменное имя — обозначение символами, предназначенное для адресации сайтов в сети Интернет в целях обеспечения доступа к информации, размещенной в сети Интернет.
А вот лицо, оказывающее услуги по предоставлению вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе, постоянно подключенной к сети Интернет, именуется провайдером хостинга (п. 18 ст. 2 Федерального закона N 149-ФЗ).
Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ.
Если покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и приобретает услуги, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации таких услуг является территория Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
При этом к услугам в электронной форме, подлежащим налогообложению налогом на добавленную стоимость, относится также оказание услуг хостинга (абз. 9 п. 1 ст. 174.2 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 174.2 НК РФ иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория РФ, производят исчисление НДС, если обязанность по уплате налога в отношении операций по реализации указанных услуг не возложена в соответствии со ст. 174.2 НК РФ на налогового агента. При этом налоговыми агентами признаются иностранные организации — посредники, указанные в п. 3 ст. 174.2 НК РФ, а также российские организации — посредники, указанные в п. 10 ст. 174.2 НК РФ (ст. 174.2 НК РФ), каковым не является российский покупатель услуг в рассматриваемом вопросе.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса российская организация приобретает услуги по предоставлению доступа к сайту на территории Казахстана у казахской организации. Поэтому, с учетом вышеизложенных норм закона, у российской организации обязанности по уплате НДС в качестве налогового агента не возникает (Письма Минфина России от 19.04.2019 N 03-07-08/28526, ФНС России от 24.04.2019 N СД-4-3/7937).
Следует отметить, что российская организация приобретает у казахской организации услуги, не упомянутые в пп. 1 — 4 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)), организация — резидент ЕАЭС, поэтому она не обязана вставать на налоговый учет в Российской Федерации (см. Письмо Минфина России от 20.08.2019 N 03-07-13/1/63719). НДС в таком случае иностранная организация уплатит на территории Казахстана.
Таким образом, обязанности налогового агента по НДС у российской организации не возникает.
