Вопрос: Организация планирует заключить контракт с иностранным адвокатом — резидентом Германии на оказание услуг по взысканию задолженности с поставщика (Германия). Возникает ли объект налогообложения по НДФЛ?
Ответ: Если адвокат — налоговый резидент Германии будет оказывать профессиональные услуги российской организации и при этом не будет иметь в Российской Федерации постоянной базы для осуществления своей профессиональной деятельности, то его доходы не будут облагаться НДФЛ в Российской Федерации.
Обоснование: Согласно ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Здесь также необходимо учитывать, что соглашением об избежании двойного налогообложения между Россией и страной, резидентом которой является иностранный гражданин, могут быть предусмотрены основания для освобождения от налога на доходы отдельных выплат или пониженные ставки. Поэтому если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора (ч. 4 ст. 15 Конституции РФ, п. 1 ст. 7 НК РФ).
Между Россией и Германией такое соглашение есть.
Согласно п. 1 ст. 14 Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» (ред. от 15.10.2007) доходы, получаемые резидентом одного договаривающегося государства от оказания профессиональных услуг, могут облагаться налогом в другом договаривающемся государстве только в случае, если это лицо располагает в нем для осуществления своей деятельности постоянной базой. Выражение «профессиональные услуги» включает, в частности, деятельность адвокатов.
Таким образом, если адвокат — налоговый резидент Германии будет оказывать профессиональные услуги российской организации и при этом не будет иметь в Российской Федерации постоянной базы для осуществления своей профессиональной деятельности, то его доходы от оказания услуг на основании указанного положения Соглашения не будут подлежать налогообложению в Российской Федерации. Данный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 04.10.2017 N 03-04-06/64726.
При этом для неудержания налога с доходов нерезидента, освобождаемых от налогообложения в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения, организации достаточно иметь подтверждение, что этот адвокат является резидентом Германии.
