Вопрос: Организация планирует заключить договор гражданско-правового характера с временно пребывающим гражданином Белоруссии, услуги будут оказаны на территории РФ. Какие документы необходимы для заключения договора? Нужно ли уведомлять МВД России о заключении договора? Как удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы?
Ответ: Для заключения договора ГПХ с гражданином Белоруссии необходим документ, удостоверяющий личность, и документ, подтверждающий регистрацию в системе индивидуального (персонифицированного) учета. Уведомлять МВД России о заключении и расторжении договора с исполнителем — гражданином Белоруссии не обязательно. НДФЛ удерживается при каждой выплате по ставке 13%. Страховые взносы уплачиваются в ПФР и ФФОМС по общим тарифам. Если договором предусмотрено страхование от несчастных случаев, применяется тариф, установленный в организации.
Обоснование: В Договоре о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор о ЕАЭС) содержится понятие «трудовая деятельность» — деятельность на основании трудового договора или деятельность по выполнению работ (оказанию услуг) на основании гражданско-правового договора, осуществляемая на территории государства трудоустройства в соответствии с законодательством этого государства (п. 5 ст. 96 Договора о ЕАЭС).
Для заключения договора гражданину Белоруссии следует представить те же документы, что и гражданам РФ: паспорт или иной документ, удостоверяющий личность, и документ, подтверждающий регистрацию в системе индивидуального (персонифицированного) учета (п. 3 ст. 9 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»). Полис ДМС белорусам не нужен. В Письме Минтруда России от 17.12.2015 N 16-4/В-823 речь идет о трудовом договоре, но полагаем, что данным выводом можно воспользоваться и при заключении договора ГПХ.
О заключении договора с гражданином Республики Беларусь уведомлять территориальный орган МВД России не нужно, так же, как и о заключении трудового договора (п. 8 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», Постановление Верховного Суда РФ от 07.06.2018 N 83-АД18-6), но это может привести к спорам с контролирующим органом.
С доходов по ГПД с гражданина Белоруссии с первого дня удерживается НДФЛ по ставке 13% независимо от наличия статуса налогового резидента РФ (ст. 73 Договора о ЕАЭС). Данная статья Договора о ЕАЭС применяется и к доходам, полученным указанными гражданами по гражданско-правовым договорам, поскольку заключение договора подряда приравнивается к работе по найму (Письмо Минфина России от 17.07.2015 N 03-08-05/41341).
Но есть Письма Минфина России от 14.10.2019 N 03-04-06/78518, от 23.07.2019 N 03-04-05/54647, от 23.05.2018 N 03-04-05/34859 и другие, в которых финансовое ведомство разъяснило, что по итогам налогового периода следует определять окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в РФ в данном периоде. И если по итогам налогового периода физическое лицо, являющееся гражданином государства — члена ЕАЭС, не приобрело статус налогового резидента РФ, его доходы, полученные в этом периоде, облагаются НДФЛ по ставке 30%. По нашему мнению, Письма Минфина России в данном случае противоречат нормам ст. 73 Договора о ЕАЭС, к тому же есть Письмо ФНС России от 28.11.2016 N БС-4-11/22588@, в котором сказано, что для граждан ЕАЭС ставка по НДФЛ — 13%. НДФЛ удерживается при каждой выплате независимо от налогового статуса этих лиц.
Что касается начисления страховых взносов, гражданам Белоруссии, как и других стран ЕАЭС, все взносы начисляются так же, как и россиянам (Письма ФНС России от 22.11.2017 N ГД-4-11/26208@, от 14.02.2017 N БС-4-11/2686). Но при заключении гражданско-правового договора не начисляются взносы в ФСС РФ (пп. 2 п. 3 ст. 422 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 21.02.2019 N 03-15-05/11367). Взносы на травматизм начисляются в зависимости от класса профессионального риска, только если это прямо предусмотрено договором (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Взносы на ОПС и ОМС начисляются на дату подписания акта (Письмо Минфина России от 21.07.2017 N 03-04-06/46733) по общепринятому тарифу ПФР — 22% в рамках предельной величины базы (свыше — 10%), ФФОМС — 5,1%.
