Вопрос: Организация планирует ввозить лом черного металла с территории иностранного государства с целью реализации на территории РФ. Должна ли организация исполнить функцию налогового агента по НДС при приобретении лома у иностранной организации и каковы налоговые последствия в части НДС?
Ответ: При ввозе лома с территории иностранного государства на таможне необходимо уплатить «ввозной» НДС в общеустановленном порядке. Данный налог организация имеет право принять к вычету при выполнении необходимых условий.
Обоснование: Согласно п. 8 ст. 161 Налогового кодекса РФ при реализации на территории Российской Федерации налогоплательщиками сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога. При этом налоговая база, указанная в абз. 1 настоящего пункта, определяется налоговыми агентами, если иное не установлено настоящим пунктом. Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) товаров, указанных в абз. 1 настоящего пункта, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
При этом организациями признаются в том числе иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (п 2 ст. 11 НК РФ).
При этом согласно ст. 147 НК РФ местом реализации признается территория РФ, если:
1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
Соответственно, для возникновения обязанности налогового агента по исчислению НДС в связи с приобретением лома необходимо выполнение условий, предусмотренных выше.
Так как в момент отгрузки товар (лом) находится не на территории РФ, соответственно, данная сделка не признается реализацией на территории РФ, а соответственно, у российской организации не возникает обязанности по исполнению функции налогового агента.
Вместе с тем покупатель лома обязан исчислить и уплатить «ввозной» НДС при перемещении лома с территории иностранного государства на территорию РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146, пп. 1, 7 п. 1 ст. 151 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.06.2018 N 03-07-08/42838).
В дальнейшем организация вправе принять к вычету уплаченный на таможне «ввозной» НДС в периоде выполнения всех необходимых условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе в Российскую Федерацию лома черных металлов, в дальнейшем реализуемого на территории Российской Федерации, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.
